Основные средства
Об отражении в бухгалтерском учете дооценки объектов основных средств
Письмо Министерства финансов Украины от 09.02.2008 г. № 31-34000-20-10/3665
Министерство финансов Украины на запрос об отражении в бухгалтерском учете дооценки объектов основных средств сообщает.
В соответствии с пунктом 21 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, и пунктом 2 Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и/или пользующихся объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 19 декабря 2006 года № 1213, при выбытии ранее переоцененных объектов основных средств превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом в состав нераспределенной прибыли включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала.
Указанная сумма дооценки
с учетом Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291, и Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30 сентября 2003 года № 561, отражается по дебету субсчета 423 «Дооценка активов» и кредиту субсчета 441 «Прибыль нераспределенная».Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Сумма уценки основных средств в пределах включенной в состав нераспределенной прибыли дооценки
направляется на уменьшение нераспределенной прибыли
Пункт 21 П(С)БУ 7 предоставляет предприятию право
выбора в отношении периодичности (периода) зачисления сумм дооценки основных средств в состав нераспределенной прибыли (что должно быть зафиксировано в распорядительном документе об учетной политике).Так,
превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств однозначно включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала при выбытии объектов основных средств. В то же время такое превышение может зачисляться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала на регулярной основе (ежемесячно, ежеквартально, раз в году) в сумме, пропорциональной начислению амортизации. Тогда при выбытии этого объекта в состав нераспределенной прибыли включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженного в составе дополнительного капитала.Названная сумма превышения
дооценки в описанной ситуации отражается по дебету субсчета 423 «Дооценка активов» и кредиту субсчета 441 «Прибыль нераспределенная». Но не следует забывать при этом об уменьшении суммы отсроченного налогового обязательства, признанного с суммы дооценки объектов необоротных активов и отраженного по кредиту счета 54 на расчетную сумму налога на прибыль с суммы такого изменения величины собственного капитала.А как же поступать в ситуации, когда произведена
уценка объекта основных средств, относительно которого в предыдущих периодах соответствующая часть превышения суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта включалась в состав нераспределенной прибыли? Ответ на это вопрос дан в письме Минфина от 12.04.2005 г. № 31-04200-20-10/6319.Итак, в подобной ситуации Минфин рекомендует
поступить так:1) направить на уменьшение нераспределенной прибыли сумму уценки объекта основных средств в пределах включенной в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки;
2) отнести на уменьшение дополнительного капитала сумму уценки объекта основных средств в пределах имеющегося в составе такого дополнительного капитала остатка превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта;
3) включить оставшуюся сумму уценки в состав прочих расходов отчетного периода.
Для наглядности покажем, как такие операции отражаются в бухгалтерском учете:
№ | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Направлена на увеличение дополнительного капитала сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств | 10 | 423 |
2 | Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму дооценки износа | 10 | 131 |
3 | Признано отсроченное налоговое обязательство с суммы дооценки основных средств | 423 | 54 |
4 | Включено превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок в состав нераспределенной прибыли (ежемесячно, ежеквартально, раз в год) | 423 | 441 |
5 | Отражена корректировка суммы отсроченных налоговых обязательств на расчетную сумму налога на прибыль с суммы изменения дополнительного капитала | 54 | 423 |
6 | Уменьшена нераспределенная прибыль на сумму уценки объекта основных средств в пределах включенной в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки | 441 | 423 |
7 | Откорректирована сумма отсроченных налоговых обязательств до изначально признанной величины с суммы изменения дополнительного капитала | 54 | 423 |
8 | Отнесена на уменьшение дополнительного капитала сумма уценки объекта основных средств в пределах имеющегося в составе такого дополнительного капитала остатка превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта | 423 | 10 |
9 | Включена в состав прочих расходов отчетного периода оставшаяся сумма уценки | 975 | 10 |
10 | Уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму уценки износа | 131 | 10 |