В состав ВР попала излишняя сумма суточных
Ситуация
В декабре 2007 года инженер предприятия был направлен в командировку в пределах Украины. Работнику выплачены суточные за 12 дней командировки в сумме 300 грн. (12 дней х 25 грн.). После возвращения из командировки в бухгалтерию предприятия вместе с другими подтверждающими документами представлен счет за проживание в гостинице в течение 12 суток (с учетом стоимости одноразового питания). Тем не менее, в утвержденном Отчете об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, суточные отражены в размере 300 грн. Ошибка обнаружена в мае 2008 года*. Сумма излишне выплаченных средств была удержана из заработной платы работника.
* Деятельность предприятия в 2007 году была прибыльной.
Нарушение
Нарушен
п.п. 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым в состав валовых расходов предприятия включаются расходы на командировку физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком. В частности, к ним относятся расходы на финансирование собственных потребностей физического лица (суточные расходы) в рамках предельных норм, установленных постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 663 (далее — постановление № 663), за каждый полный день командировки, включая день отъезда и день приезда.
Анализ ситуации
В соответствии с
п. 1.5 Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59, за каждый день пребывания работника в командировке в пределах Украины (включая день отъезда и день приезда), учитывая выходные, праздничные и нерабочие дни, а также время пребывания в пути (вместе с вынужденными остановками), командированному работнику выплачиваются суточные в пределах норм, установленных постановлением № 663 .Этот документ предусматривает различные размеры суточных в зависимости от
количества раз питания работника по условиям проживания в гостинице. Так, согласно п. 1 постановления № 663 в случае, когда в счет стоимости проживания в гостинице включаются расходы на одноразовое питание, суточные расходы составляют 20 грн. Обращаем внимание, что этот размер суточных был предусмотрен до 29 марта 2008 года**. В связи с тем, что работник находился в командировке до указанной даты, дни командировки должны оплачиваться исходя из норм, действовавших на тот момент.** Постановлением КМУ от 19.03.2008 г. № 209 увеличены размеры суточных при командировках в пределах Украины. Теперь они составляют
30 грн., если в счете гостиницы расходы на питание не выделены, 24 грн. при одноразовом питании, 18 грн. при двухразовом питании и 12 грн. при трехразовом питании.Как следует из
п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль нормы суточных расходов, установленные постановлением № 663, необходимо учитывать при формировании валовых расходов предприятия. На это, в частности, обращалось внимание в письме от 27.04.2004 г. № 7534/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 7 (спецвыпуск).В Отчете об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, отражена сумма излишне выплаченных суточных. Это стало причиной завышения валовых расходов на
60 грн. (5 грн. х 12 дней) и возникновения недоплаты по налогу на прибыль в сумме 15 грн. (60 грн. х 25 %).
Исправление ошибки
Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, установлен
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, и пп. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181). В соответствии с этими документами допущенную ошибку можно исправить любым из следующих способов:— в текущей декларации по налогу на прибыль;
— при помощи предоставления уточняющего расчета (УР).
Исправление допущенной ошибки в декларации за I квартал 2008 года осуществляется путем отражения суммы завышенных валовых расходов (
60) грн. в стр. 05.2 декларации со знаком «минус». Что касается 5 % штрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком на сумму недоплаты (15 х 5 % = 0,75 ~ 1), то он найдет свое отражение в стр. 22 . Перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф необходимо в составе общих налоговых обязательств за I квартал 2008 года.Если предприятие не успело исправить выявленную ошибку в декларации за I квартал 2008 года (последний день ее предоставления 12 мая 2008 года), оно может воспользоваться вторым способом и предоставить уточняющий расчет, который будет заполнен следующим образом:
Фрагмент уточняющего расчета к декларации за 2007 год
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 60 | |||||||||
код | 04.13 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | - 60 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | 3 | ... | |||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +60 | |||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
... | 6 | ... | |||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 15 | |||||||||
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1400 (умовно) | |||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1415 | |||||||||
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 1 |
И еще один момент. В соответствии с
п. 17.2 Закона № 2181 сумму недоплаты и штраф необходимо перечислить в бюджет до предоставления в местную ГНИ уточняющего расчета. В противном случае эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО