Перепродавцы услуг связи не начисляют НДС на сумму пенсионного сбора
Предприятие заключило договор на получение услуг мобильной связи через дилера оператора. Дилер на стоимость предоплаты выписал налоговую накладную с суммой НДС в размере 20 % от суммы предоплаты. Предприятие на основании полученной налоговой накладной отразило сумму НДС в составе налогового кредита. Позднее предприятием была получена распечатки потребленных предприятием услуг мобильной связи, в которой НДС указан из суммы за вычетом пенсионного сбора (7,5 %). Как предприятию проделать корректировку суммы НДС, ведь, по сути, предприятие отразило завышенную сумму налогового кредита? Нужно ли в этом случае требовать от дилера расчет корректировки к такой налоговой накладной?
г. Мариуполь
Предоставление
услуг мобильной связи является объектом обложения НДС. Базой обложения в соответствии с п. 4.1 Закона об НДС является договорная (контрактная) стоимость, определенная по ценам не ниже обычных, включая суммы законодательно установленных налогов, сборов (обязательных платежей), кроме НДС и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой связи*.* Согласно пп. 15 — 14 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование для отдельных видов хозяйственных операций, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740, сумма такого сбора взимается с услуг мобильной связи в размере 7,5 %.
Таким образом,
особенностью обложения НДС операций по предоставлению услуг мобильной связи является исключение из базы обложения НДС сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. С тем, что НДС взимается без учета пенсионного сбора, соглашается и ГНАУ (см. письмо от 25.05.2007 г. № 10611/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 53, письмо от 11.09.2007 г. № 17989/7/16-1517, а также письмо от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15).Однако до выхода перечисленных выше писем было
письмо ГНА в г. Киеве от 16.08.2006 г. № 639/10/31-106, в котором отмечалось: «...поскольку сбор на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи не включается в базу обложения НДС, то при продаже карточек на предоплаченный сервис сотовой мобильной связи оператором сотовой мобильной связи суммы указанного сбора не включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость. В случае продажи указанных карточек другими лицами база налогообложения определяется исходя из продажной стоимости таких карточек». То есть в отношении дилеров налоговики требовали начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость с учетом пенсионного сбора.Так поступил в данной ситуации и дилер мобильной связи, начислив НДС на всю стоимость продажи, не исключая из базы налогообложения пенсионный сбор, тем самым завысив свои налоговые обязательства по НДС. А это, в свою очередь, поставило под сомнение налоговый кредит покупателя услуг, отраженный по полученной от дилера налоговой накладной.
Обратите внимание: в данной ситуации ни цена договора, ни объем поставки не меняются (в данном случае происходит только перераспределение суммы между базой обложения НДС, пенсионным сбором и суммой НДС), поэтому корректировочный
п. 4.5 Закона об НДС как в отношении перепродавца, так и в отношении покупателя услуг мобильной связи при получении распечаток счетов от оператора мобильной связи не сработает. Соответственно покупателю услуг требовать от дилера расчета корректировки к «неправильной» налоговой накладной не нужно.В то же время предприятие — получатель услуг не имеет права оставить лишние суммы НДС в составе налогового кредита. Ведь ошибочная налоговая накладная, выписанная поставщиком услуг с неверной суммой НДС, не дает основания покупателю отражать ее в составе налогового кредита.
Поэтому, выявив расхождения в суммах НДС, покупатель услуг должен самостоятельно исправить допущенную ошибку либо подав уточняющий расчет, либо в текущей декларации, если ошибочная налоговая накладная была учтена предприятием в декларации за прошлый отчетный период.*
* В случаях занижения налоговых обязательств налоговики разрешают исправлять через текущую декларацию только ошибки предыдущего периода, а все остальные (более ранние) принимают только посредством уточняющего расчета.
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
