О налоговом кредите и базе налогообложения при импорте товаров и их дальнейшей реализации
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 09.04.2008 г. № 7310/7/16-1517
(извлечение)
<...>
Согласно подпункту 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 81 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи, в частности, с приобретением товаров (в том числе при их импорте) с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Согласно подпункту 7.5.2 пункта 7.5 статьи 7 Закона об НДС для операций по импорту товаров (сопутствующих услуг) датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно подпункту 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7.
Согласно пункту 4.1 статьи 4 Закона об НДС база налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), включаемых в цену товаров (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг).
Аналогично этому в соответствии с пунктом 4.3 статьи 4 Закона об НДС для товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины плательщиками налога,
базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.Согласно подпункту 1.20.5 пункта 1.20 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», если цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию в соответствии с законодательством,
обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования.Таким образом, поскольку цена импортированного товара с целью исчисления НДС регулируется нормами Закона об НДС и таможенного законодательства и устанавливается в размере договорной (контрактной) стоимости такого товара, но не ниже таможенной стоимости, с учетом указанных выше расходов и налогов, сборов (обязательных платежей), в том числе акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, включаемых в цену товаров в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения, то
уплаченный при импорте товаров НДС, исчисленный согласно требованиям налогового и таможенного законодательства, включается в состав налогового кредита плательщика налога при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.При дальнейшей реализации импортного товара налоговые обязательства будут определяться по правилам
, установленным пунктом 4.1 статьи 4 Закона, а именно, если его договорная (контрактная) стоимость будет ниже обычной цены (таможенной стоимости), база налогообложения такой операции будет рассчитываться исходя из уровня обычной цены, т. е. не ниже договорной (контрактной) стоимости такого товара, но не меньше таможенной стоимости, с учетом указанных выше расходов и налогов, сборов (обязательных платежей), в том числе акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, включаемых в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения.Кроме того, следует учитывать, что плательщик может получать отдельные дополнительные услуги, направленные на обеспечение продажи товара: предпродажную подготовку товара, его хранение, в том числе и в арендованных помещениях, охрану, погрузку, разгрузку, транспортировку, административные расходы и т. п.
Если расходы
, понесенные в связи с получением таких услуг, при дальнейшей продаже товара в состав его стоимости не включаются, то соответственно и нельзя считать эти услуги принимающими участие в налогооблагаемых операциях, а поэтому суммы НДС, начисленные (уплаченные) в составе стоимости таких услуг, в состав налогового кредита включаться не должны.** Данное письмо практически полностью повторяет п. 14 письма ГНАУ от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15). Наше мнение в отношении подобной трактовки норм Закона об НДС высказано в комментарии к указанному письму. —
Примеч. ред.<...>
Заместитель председателя С. Чекашкин
