Налог на прибыль
Занижены валовые расходы: исправляем ошибку
Предприятие в ноябре 2008 года обнаружило, что определенная сумма валовых расходов не была включена в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2008 года. В каком порядке исправляется допущенная ошибка? Можно ли такую недоучтенную сумму включить в общую строку 04.1 декларации за 11 месяцев 2008 года? Нужно ли письменно пояснять причину корректировки?
(г. Донецк)
Правила исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в отчетности по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды, установлены
п. 5.1 Закона № 2181 и Порядком № 143.Так, налогоплательщикам предоставлена возможность отразить исправление ошибок
одним из двух способов:1) в
уточняющем расчете налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (в рассматриваемой ситуации в уточняющем расчете к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 года). При этом в первой подстроке строки 2 расчета должен быть отражен код исправляемой строки — 04.1, а под ним во второй подстроке этой же строки — сумма занижения валовых расходов со знаком «+»;2) в
текущей декларации (в рассматриваемой ситуации — в декларации за 11 месяцев 2008 года) в специально предусмотренной для этого строке 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів». И в этом случае сумма занижения валовых расходов отражается со знаком «+».Примите к сведению: если исправление допущенной ранее ошибки отражено в уточняющем расчете, то в строке 05.2 текущей декларации оно
не учитывается.Как видим, отражение результатов корректировки валовых расходов в общей строке 04.1 декларации законодательно не предусмотрено.
Рассмотрим порядок исправления самостоятельно выявленной ошибки на конкретном примере.
Пример.
Предприятие за I квартал 2008 года предоставило декларацию по налогу на прибыль, где были указаны:— в строке 12 — сумма 10000 грн.;
— в строке 14 — сумма 10000 грн.
В ноябре 2008 года самостоятельно выявлено занижение валовых расходов в декларации за I квартал 2008 года (строка 04.1) в размере 4000 грн. В результате допущенной ошибки налоговые обязательства по итогам этого отчетного налогового периода оказались завышенными на сумму 1000 грн. (4000 грн.
х 25 % : 100 %).Данная ошибка не привела к занижению налогового обязательства за I квартал 2008 года и соответственно недоплата в бюджет налога на прибыль не возникла.
Как было указано выше, допущенную ошибку можно исправить через уточняющий расчет
к декларации за I квартал 2008 года или в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев (либо в строке 05.2).Предположим, предприятие выбрало уточняющий расчет. Приведем образец его заполнения (фрагмент).
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 2 | 4000 | |||||||||
код | 04.1 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | 4000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | ... | ... | |||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | - 4000 | |||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | - 1000 | |||||||||
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 10000 | |||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 9000 | |||||||||
... | ... | ... |
Исправляя ошибку через УР, необходимо помнить, что следующая декларация по налогу на прибыль (за 11 месяцев текущего года) заполняется с верными показателями, а в строке 15 такой декларации должна быть учтена сумма, отраженная в стр. 7 уточняющего расчета со знаком «-».
Если предприятие желает предупредить какие-либо вопросы со стороны налогового органа о причинах произведенных корректировок, то при любом варианте исправления оно может приложить к
текущей декларации или к уточняющему расчету письменное пояснение своих действий. Эта возможность предоставлена налогоплательщику абзацем третьим п. 16.4 Закона о налоге на прибыль. Требовать же от предприятия предоставления документов, не имеющих отношения к отчетности, налоговики не имеют права. Такой вывод следует из п. 1 ст. 11 Закона № 509. Подробнее данная тема рассмотрена в статье «Как реагировать на просьбу налоговиков предоставить информацию» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 24).Наталья Белова, экономист-аналитик