Посреднические операции
Если комитент-единоналожник получит выручку, уменьшенную на сумму вознаграждения, удержанного комиссионером
Предприятие-единоналожник (на ставке 6 %) хочет выступить комитентом и заключить договор комиссии на продажу товаров. Можно ли при этом в договоре предусмотреть самостоятельное удержание комиссионером комиссионного вознаграждения с полученной от продажи товаров выручки, причитающейся комитенту? Какая сумма выручки в таком случае будет облагаться единым налогом у комитента: в полном размере или же в размере, фактически поступившем на счет, т. е. уменьшенном на сумму удержанного комиссионером вознаграждения?
(г. Харьков)
Для начала напомним некоторые требования «единоналожного» законодательства. Так, согласно
ст. 1 Указа № 727 юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов средствами. Другими словами, поскольку единый налог, как известно, уплачивается с выручки (т. е. с суммы денежных средств, фактически поступивших на счет или (и) в кассу), то предприятиям-единоналожникам (в силу такого порядка налогообложения) запрещено проведение неденежных расчетов при продаже продукции (товаров, работ, услуг). В случае же нарушения требований, установленных ст. 1 Указа № 727, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала) (ст. 5 Указа № 727).В ситуации, которую стороны хотят предусмотреть в договоре — когда сумма комиссионного вознаграждения будет
удерживаться комиссионером с причитающейся комитенту выручки – получается, что часть выручки комитента от продажи товаров фактически не будет поступать ему деньгами (так как сразу будет засчитываться в счет уплаты вознаграждения комиссионеру). Кстати, похожая ситуация с удержанием комиссионного вознаграждения (правда, речь тогда шла, напомним, о возможности бюджетного возмещения НДС) рассматривалась и в письме ГНАУ от 12.09.2008 г. № 18527/7/16-1517-27 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 84, где указывалось на неденежный характер проводимых расчетов при использовании сторонами подобной схемы зачета. А значит, при таких неденежных расчетах требования ст. 1 Указа № 727 соблюдаться не будут. Поэтому если стороны все же осуществят операции подобным образом, то комитенту со следующего квартала придется покинуть ряды единоналожников и перейти на общую систему налогообложения.По-видимому, такое развитие событий вряд ли будет желаемым для комитента. А потому в договоре комиссии сторонам лучше предусмотреть
выплату комиссионного вознаграждения отдельной самостоятельной операцией, т.е. когда сперва вырученные от продажи товара средства комиссионер перечисляет комитенту, а потом уже комитент выплачивает комиссионеру причитающуюся сумму комиссионного вознаграждения.Что касается налогообложения, то и в первом (когда комиссионное вознаграждение удерживается), и во втором случае (когда вознаграждение выплачивается отдельно)
объектом налогообложения у комитента будет являться одна и та же сумма – выручка от продажи товаров, т. е. выручка в полном размере, до удержания с нее суммы комиссионного вознаграждения. Ведь согласно законодательству средства, вырученные комиссионером от продажи товара комитента, в полном объеме принадлежат комитенту (ст. 1015 ГКУ). А значит, именно такая полученная комиссионером от продажи товара сумма средств и будет являться выручкой комитента и служить для него объектом обложения единым налогом (в том числе и в случае удержания комиссионером вознаграждения, когда в итоге на свой счет комитент фактически получит уменьшенную сумму средств). Поэтому уплатить единый налог комитенту-единоналожнику придется с полной суммы.Людмила Солошенко, экономист-аналитик
