Неправильное начисление взносов в Пенсионный фонд и отражение в отчете
Ситуация
В июле 2008 года работнику предприятия были начислены: оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в сумме 292,68 грн. и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 390,24 грн.
Общая сумма фактических расходов на оплату труда и других выплат, связанных с отношениями трудового найма, за июль 2008 года составила 39832,92 грн., в том числе оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности — 292,68 грн., пособие по временной нетрудоспособности — 390,24 грн.
Однако сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в сумме 292,68 грн. и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 390,24 грн. ошибочно не были включены в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд и не отражены в Расчете суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, подлежащих уплате (далее — Расчет). Пенсионные взносы за июль 2008 года были начислены и удержаны с суммы в размере 39150 грн. Ошибка обнаружена в сентябре 2008 года.
Нарушение
Дело в том, что сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности включается в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд (
абзац второй ч. 1, ч. 2 ст. 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV, пп. 4.1, 4.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1).Таким образом, нарушен порядок исчисления и уплаты взносов в Пенсионный фонд, вследствие чего возникла недоимка по страховым взносам.
Анализ ситуации
Бухгалтер предприятия обязан был включить сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая производится за счет средств работодателя (292,68 грн.), и пособия по временной нетрудоспособности (390,24 грн.), в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд. Общая сумма выплат по временной нетрудоспособности, на которую ошибочно не были начислены и с которой не были удержаны пенсионные взносы, составила 682,92 грн.
В связи с ошибкой, допущенной бухгалтером в июле 2008 года, возникла недоимка:
— по взносам в части начислений — 226,73 грн. (682,92 грн. х 33,2 : 100);
— по взносам в части удержаний — 13,66 грн. (682,92 грн. х 2 : 100).
Общая сумма недоимки составила 240,39 грн. (226,73 грн. + 13,66 грн.).
Поскольку вследствие допущенной ошибки были занижены обязательства по уплате взносов в Пенсионный фонд, это влечет за собой наложение штрафных санкций.
Так, в соответствии с
ч. 1 ст. 106 Закона № 1058 страхователь обязан самостоятельно начислить и уплатить на сумму недоимки пеню в размере 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа. При этом следует помнить, что пеня на пеню не начисляется. Сумма пени рассчитывается по формуле (п.п. 10.1 Инструкции № 21-1):В = х К х 0,1 %
,где
В — сумма пени, начисленная на фактически погашенную сумму недоимки по уплате страховых взносов и финансовых санкций (округляется до второго знака после запятой); — фактически погашенная сумма недоимки по уплате страховых взносов и финансовых санкций;К
— количество дней просрочки платежа.Количество дней просрочки
рассчитывается с первого календарного дня, следующего за днем наступления срока уплаты соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты страхователем.Сумма недоимки уплачена 25.09.2008 г.
Количество дней просрочки платежа составляет 36 дней (с 21.08.2008 г.* по 25.09.2008 г. включительно).
* Согласно устным разъяснениям специалистов Пенсионного фонда пеня начисляется с 21 числа месяца, следующего за месяцем начисления выплаты.
Рассчитаем сумму пени:
240,39 грн. х 36 дн. х 0,1 : 100 = 8,65 (грн.).
Кроме того, в соответствии с
п. 4 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058 за доначисление страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов налагается штраф в размере 5 % указанных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы. Количество месяцев в данном случае исчисляется с месяца, на который приходится срок предоставления отчетности за период, за который доначислены суммы взносов, до месяца получения страхователем акта проверки от Пенсионного фонда или подачи страхователем отчетности с указанными в ней доначисленными суммами.В связи с тем, что ошибка была допущена в июле 2008 года, Расчет за который был подан до 20 августа 2008 года, и обнаружена в сентябре 2008 года, Расчет за который должен быть подан до 20 октября 2008 года, количество месяцев для расчета штрафа составит 3 месяца (с августа по октябрь 2008 года).
Рассчитаем сумму штрафа:
240,39 грн. х 5 : 100 х 3 мес. = 36,06 (грн.).
Сумма штрафа подлежит уплате страхователем в течение
десяти рабочих дней со дня получения соответствующего решения Пенсионного фонда. Таким образом, при обнаружении ошибки предприятие не должно начислять самостоятельно указанный штраф, его размер рассчитывается специалистами Пенсионного фонда.Отметим, что на практике и пеня начисляется работниками органов Пенсионного фонда.
Обратите внимание, что самостоятельное исправление ошибки и уплата 5 % штрафа
не освобождают от административного штрафа. Административные штрафы налагаются на должностных лиц предприятия в соответствии со ст. 106 Закона № 1058. В случае допущения ошибки, которая привела к возникновению недоплаты по взносам в Пенсионный фонд, на должностных лиц предприятия может быть наложен административный штраф в размере от 8 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 136 до 255 грн.).Ниже приведем порядок отражения доначисленных взносов в Расчете за сентябрь 2008 года.
Предположим, что общая сумма фактических расходов на оплату труда и других выплат, связанных с отношениями трудового найма, в сентябре 2008 года составила 42320 грн.
Отметим, что начисленные суммы штрафа и пени в Расчете не отражаются. Доначисленные вследствие ошибки суммы взносов отражаются в Расчете за сентябрь 2008 года следующим образом:
Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування,
що підлягають сплаті за вересень місяць 2008 року
Розрахунок подається платником до органів Пенсійного фонду України протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця
(грн.)
| № з/п | Назва показника | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| I розділ За період з 01.01.2004 | ||
| 1 | Сума рядків 1.1 та 1.2 | 42 320,00 |
| 1.1 | Загальна сума фактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов'язаних з відносинами трудового найму | 42 320,00 |
|
| у т. ч.: |
|
| 1.1.1 | а) сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності | — |
| 1.1.2 | б) сума допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю | — |
| 1.2 | Суми доходу, що розподіляється між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств | — |
| 2 | Фактичні витрати на оплату праці, суми перших п'яти днів тимчасової непрацездатності та суми допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та суми доходу, що розподіляються між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств, на які нараховуються внески, усього (рядки 2.1 + 2.2 + 2.3) | 42 320,00 |
| 2.1 | для 33,2 % | 42 320,00 |
| 2.1.1 | у т. ч. для 33,2 % суми винагород за угодами цивільно-правового характеру платників фіксованого сільськогосподарського податку | — |
| 2.2 | для 4 % | — |
| 2.3 | для 42 % | — |
| 3 | Нараховано, усього (рядки 3.1 + 3.2) | 14 050,24 |
| 3.1 | Нараховано (крім платників фіксованого сільськогосподарського податку), усього (рядки 3.1.1 + 3.1.2 + 3.1.3) | 14 050,24 |
| 3.1.1 | 33,2 % | 14 050,24 |
| 3.1.2 | 4 % | — |
| 3.1.3 | 42 % | — |
| 3.2 | Нараховано платниками фіксованого сільськогосподарського податку, усього (рядки 3.2.1.1 + 3.2.2) | — |
| 3.2.1 | 33,2 % | — |
| 3.2.1.1 | у т. ч. 33,2 % суми винагород за угодами цивільно-правового характеру | — |
| 3.2.2 | 19,92 % (рядок 2.1 - рядок 2.1.1) х 19,92 % | — |
| 4 | Загальний оподатковуваний дохід (заробітна плата), з якого утримуються внески із застрахованих осіб | 42 320,00 |
| 5 | Утримано 2 %, 1 — 5 % | 846,40 |
| 6 | Сума, на яку збільшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004 | 240,39 |
| 6.1 | 32 %, 32,3 %, 31,8 %, 33,2 %, 4 %, 42 %, 6,4 %, 6,46 %, 13,28 %, 19,92 % | 226,73 |
| 6.2 | 0,5 — 5 % | 13,66 |
| 6а | Сума виплати (заробітку, доходу), на яку донараховані страхові внески | 682,92 |
| 7 | Сума, на яку зменшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004 | — |
| 7.1 | 32 %, 32,3 %, 31,8 %, 33,2 %, 4 %, 42 %, 6,4 %, 6,46 %, 13,28 %, 19,92 % | — |
| 7.2 | 0,5 — 5 % | — |
| 7а | Сума виплати (заробітку, доходу), на яку зайво нараховані страхові внески | — |
|
|
| |
| 8 | Загальна сума страхових внесків за розділом I (рядки 3 + 5 + 6 - 7) | 15 137,03 |
| 8.1 | (рядки 3 + 6.1 - 7.1) | 14 276,97 |
| 8.2 | (рядки 5 + 6.2 - 7.2) | 860,06 |
В связи с исправлением ошибки, допущенной в июле 2008 года, сумма взносов в Пенсионный фонд за сентябрь 2008 года увеличилась на 240,39 грн.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Екатерина Скрипкина
