Заполнение налоговой накладной
Частичная предоплата за товар или услуги
Зачастую предприятие получает частичную предоплату. Количество товара, соответствующее такой предоплате, выделить невозможно (получаются дробные числа от единицы товара, измеряемого в штуках) либо услуга оплачивается частично. Как в таких ситуациях составлять налоговые накладные?
(г. Тернополь)
При заполнении налоговой накладной на полученную частичную предоплату за товар в графе 5 «Количество» необходимо указать оплаченную часть (долю) товара, который будет отгружаться покупателю, такая часть может быть выражена как целым, так и дробным числом.
К примеру, если по договору предполагается отгрузить 1000 кг муки, цена которой составляет 3 грн. за 1 кг, а поступила предоплата 900 грн., то понятно, что при заполнении налоговой накладной в графе 4 «Единица измерения» необходимо указать «кг», а в графе 5 «Количество» — «300».
Если по договору предполагается отгрузить холодильник стоимостью 2000 грн., а поступила предоплата 1000 грн., то при заполнении налоговой накладной, на такую предоплату в графе 4 «Единица измерения» необходимо указать «шт.», а в графе 5 «Количество» — «0,5» (количество определяем как долю предоплаты в общей стоимости: 1000 грн. : 2000 грн. = 0,5).
Если же речь идет о частичной предоплате за услуги, не имеющие единицы измерения, такой, как шт., кг, м, л и т. п., а измеряются лишь в стоимостном выражении, то необходимо руководствоваться
п. 12.4 Порядка № 165, предусматривающего, что в случае предоставления услуг, измеряемых только в стоимостном выражении, в графе 5 указывается «услуга», а если налоговая накладная выписывается на операцию, по которой база налогообложения определяется с учетом суммы процентов, — в графе 5 указывается «проценты». При этом в графе 4 налоговой накладной в качестве единицы измерения необходимо указать «грн.». Такого же мнения придерживается ГНАУ (см. письмо от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, №68).На наш взгляд, при частичной оплате за такие услуги в графе 5, кроме слов «услуга» или «проценты», следует указать еще и долю от общей стоимости, которая оплачена.
Например, согласно договору предприятие оказывает маркетинговые услуги заказчику, стоимость которых составляет 2500 грн. без НДС, НДС — 500 грн. 25.09.2008 г. заказчик перечислил частичную предоплату 600 грн., в том числе НДС — 100 грн. (20 % стоимости таких услуг). На такую частичную оплату исполнитель должен заполнить налоговую накладную следующим образом:
Фрагмент налоговой накладной
Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки) (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |
|
|
|
|
|
| 20 % | ... |
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ... | 11 |
I | 25.09.2008 г. | Маркетинговые услуги | грн. | услуга, 0,2 | 2500,00 | 500,00 |
|
|
| Усього по розділу I | — | — | — | 500,00 |
| 500,00 | |
... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 500,00 |
| 500,00 | |
VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 100,00 |
| 100,00 | |
VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 600,00 |
| 600,00 |
Николай Шпакович, экономист-аналитик