Заполнение налоговой накладной
Частичная поставка, не имеющая обособленной стоимости
Наше предприятие поставляет оборудование, состоящее из нескольких элементов, поставка которых иногда происходит в разных налоговых периодах. В договоре определена стоимость всего комплекта, без указания цены каждого элемента. Как правильно составлять налоговые накладные, если такие поставки являются первым событием?
(г. Киев)
Часть 4 п.п. 7.2.3 Закона об НДС
предусматривает, что налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). В случае если часть товара (работ, услуг) не содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы Украины, и учитывается при определении общих налоговых обязательств.Из приведенной нормы
Закона об НДС можно сделать вывод, что при поставке части товара, не имеющей обособленной стоимости, обязательства тоже должны возникать частично, и порядок определения такой части должен устанавливаться главным налоговым органом Украины.В
п. 15 Порядка № 165 установлено, что «в случае, когда часть товара (услуги) не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении 1 к налоговой накладной и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах...».То есть ГНАУ установлен порядок, при котором любой части товара, не имеющей обособленной стоимости, соответствует
100 % налоговых обязательств всего товара!Следовательно, в случае, когда часть отгруженного товара не имеет отдельной стоимости, заполняется приложение 1 к налоговой накладной, в графах 3 — 7 которого указываются данные товара, который подлежит поставке и стоимость которого определена в договоре; в графу 8 вносятся наименования поставляемых частей (не имеющих обособленной стоимости), в графу 9 — единица измерения, а в графе 10 указывается количество каждого наименования; в графах 11 — 13 отражаются аналогичные данные о еще не поставленных частях. Такое приложение составляется в двух экземплярах, оригинал выдается покупателю (вместе с налоговой накладной), а копия остается у продавца.
Налоговая накладная составляется при первой отгрузке, в которой указывается полная стоимость товара, который предполагается поставить покупателю.
Таким образом, при поставке части товара, не имеющей отдельной стоимости, у продавца возникают налоговые обязательства на полную стоимость товара, а у покупателя — право на налоговый кредит также на полную стоимость.
При последующих поставках частей товара, не имеющих обособленной стоимости, также составляются приложения 1 к первоначальной налоговой накладной, в которых в графы 8 — 10 переносятся данные из граф 11 — 13 предыдущего приложения по мере поставки. При поставке последней составляющей товара графы 11 — 13 приложения 1 к налоговой накладной не заполняются. Налоговые накладные на такие поставки не составляются, поскольку налоговые обязательства при этом не возникают.
Николай Шпакович, экономист-аналитик