Заполнение налоговой накладной
Международные транспортные перевозки
Предприятие оказывает услуги по международным автомобильным перевозкам. Налогом на добавленную стоимость такие услуги облагаются по-разному: в части перевозки по территории Украины — по ставке 20 %, в части перевозки за пределами Украины — по нулевой ставке. Нужно ли выписывать две налоговые накладные по таким услугам заказчику-резиденту?
(г. Харьков)
Если предприятие оказывает услугу по перевозке груза из пункта А, расположенного на территории Украины, в пункт Б, расположенный за пределами таможенной территории Украины, через пункт внешнего таможенного контроля С, то такая услуга будет облагаться налогом на добавленную стоимость по-разному:
— на территории Украины (от пункта А до пункта С) в общем порядке по ставке 20 %;
— за пределами таможенной территории Украины (от пункта С до пункта Б) по нулевой ставке согласно
п.п. 6.2.4 Закона об НДС.Частью 2 п. 9 Порядка № 165
предусмотрено, что по операциям по поставке товаров (услуг), к которым одновременно применяются и нулевая ставка, и ставка 20 % (или вознаграждение облагается по полной ставке), составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.Для наглядности рассмотрим пример заполнения такой налоговой накладной. Предположим, перевозка груза осуществляется на расстояние 300 км (по территории Украины — 100 км, за пределами Украины — 200 км), стоимость перевозки по территории Украины — 5 грн. за 1 км без НДС, за пределами территории Украины — 6 грн. без НДС.
Стоимость перевозки по территории Украины составит 500 грн. (100 км х 5 грн./км), кроме того НДС — 100 грн. (500 грн. х 20 %). Стоимость перевозки за пределами Украины — 1200 грн. (200 км х 6 грн./км).
Приведем фрагмент заполнения налоговой накладной, выписанной на такую операцию.
Фрагмент налоговой накладной
Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | Звільнення від ПДВ | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
I | 25.09.2008 | Услуги по перевозке на территории Украины | км | 100 | 5 | 500 |
|
|
| 1700 |
25.09.2008 | Услуги по перевозке за пределами Украины | км | 200 | 6 |
| 1200* |
|
| ||
Усього по розділу I |
|
|
| 500 | 1200 |
|
| |||
II | Товаротранспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
| |
III | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| |
IV | Надано покупцю: | надбавка (+) |
|
|
|
|
|
|
|
|
знижка (-) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 500 | 1200 |
|
| 1700 | |
VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 100 | |
|
| 100 | |
VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 600 | 1200 |
|
| 1800 |
* Объем поставки услуги, облагаемой по ставке 0 %, отражается в графе 8, а не в графе 9, поскольку такая поставка не является экспортом (согласно п.п. «а» п. 6.5 Закона об НДС, место предоставления такой услуги — территория Украины).
Николай Шпакович, экономист-аналитик