Плательщик НДС, который не имеет права на бюджетное возмещение и не подает приложение 3 к декларации по НДС, при условии заполнения строки 24 этой декларации подавать приложение 2 обязан
Плательщик НДС, зарегистрированный менее 12 календарных месяцев, в течение этого периода не имеет права на бюджетное возмещение и не подает приложение 3 к декларации по НДС. Обязан ли такой плательщик при этом вместе с декларацией по НДС подавать приложение 2 к ней, если в этой декларации заполнена строка 24?
Согласно п.п. 7.7.11 п. 7 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР не имеют права на получение бюджетного возмещения:
а) лицо:
— зарегистрированное как плательщик этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов по решению Кабинета Министров Украины);
— имевшее объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);
— не осуществлявшее деятельность в течение последних двенадцати календарных месяцев;
б) лицо, являющееся плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, которые предусматривают уплату этого налога способом, отличным от установленного этим Законом, или освобождение от такой уплаты.
Согласно пп. 5.11 и 5.12 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок), если по результатам текущего отчетного (налогового) периода плательщиком налога определено отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, сумма определенного отрицательного значения учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по налогу на добавленную стоимость, в том числе рассроченного или отсроченного согласно закону (отражается в строке 22.1 налоговой декларации), а остальное зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 23.1 налоговой декларации следующего отчетного (налогового) периода).
Если в следующем отчетном налоговом периоде разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение, то плательщиком налога вместе с налоговой декларацией подаются Справка о суммах остатка отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающегося непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к декларации по НДС) и Расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к декларации по НДС).
При этом п.п. 5.12.1 Порядка и собственно форма приложения 3 к декларации по НДС содержат оговорку, согласно которой не имеют права на подачу указанного Расчета, в частности, лица, зарегистрированные как плательщики этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов по решению Кабинета Министров Украины).
В отношении приложения 2 к декларации по НДС аналогичные законодательные оговорки отсутствуют.Таким образом, если предприятие, которое зарегистрировано плательщиком НДС менее 12 календарных месяцев и не имеет права на бюджетное возмещение и в течение указанного периода не подает вместе с декларацией по НДС приложение 3, декларирует остаток отрицательного значения налога по строке 24 декларации, оно должно подавать вместе с такой декларацией приложение 2, несмотря на то что приложение 3 при этом не подается.
О таком было указано, в частности, в письме ГНА Украины от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117.
Виктор КОСАРЧУК, директор Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНА Украины
