Переработка в муку закупленного зерна на давальческих условиях
В статье рассматриваются юридические, бухгалтерские и налоговые аспекты приобретения несельскохозяйственным предприятием зерна пшеницы, его хранения и переработки в муку на давальческих условиях на зерноперерабатывающем предприятии. Приводятся существенные условия договора складского хранения зерна и договора подряда по переработке зерна пшеницы.
Дмитрий ХУТОРНОЙ, аудиторская фирма «Международная аудиторская группа», тел. 8(044) 207-37-40
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о зерне
— Закон Украины «О зерне и рынке зерна в Украине» от 04.07.2002 г. № 37-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Постановление КМУ № 510
— постановление КМУ «Об обеспечении сертификации зерновых складов на соответствие услуг по хранению зерна и продуктов его переработки, введении складских документов на зерно» от 11.04.2003 г. № 510.Порядок № 510
— Порядок выпуска бланков складских документов на зерно, их передачи и продажи зерновым складам, утвержденный постановлением КМУ от 11.04.2003 г. № 510.Технический регламент № 228
— Технический регламент зернового склада, утвержденный приказом Минагрополитики от 15.06.2004 г. № 228.Положение № 198
— Положение об обороте складских документов на зерно, утвержденное приказом Минагрополитики от 27.06.2003 г. № 198.Инструкция № 310
— Инструкция о порядке ведения учета и оформления операций с зерном и продуктами его переработки на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях независимо от форм собственности и хозяйствования, утвержденная приказом Минагрополитики от 11.07.2005 г. № 310.Положение № 88
— Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом МФУ от 24.05.95 г. № 88.П(С)БУ 9
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом МФУ от 20.10. 99 г. № 246.
В настоящее время получило широкое распространение производство готовой продукции (товаров) на давальческой основе на мощностях и с использованием рабочей силы других предприятий. Это вызвано тем, что процесс постройки (создания) перерабатывающего или производящего продукцию предприятия очень дорогостоящий и трудоемкий.
Вознамерившись производить муку на давальческих условиях, первым делом, за неимением собственно выращенного зерна, необходимо приобрести сырье со стороны. Вполне понятно, что вопрос выбора на рынке зерна пшеницы соответствующего качества в целях использования его для последующей переработки в муку, крайне важен.
Статьей 1 Закона о зерне дано определение видов зерна применительно к его целевому назначению. Зерно может быть:—
продовольственное — зерно, используемое для переработки и изготовления пищевых продуктов;—
технического назначения — зерно, предназначенное для промышленной переработки на другие продукты (спирт, крахмал, медицинские препараты и т. п.);—
фуражное — зерно группы фуражных и других зерновых культур, предназначенное для кормления скота и птицы в виде комбикормов, дерти и т. п.Следовательно, не любое переработанное зерно пшеницы может быть использовано в продовольственных целях. Зерно, которое направляют на переработку в муку, должно соответствовать требованиям действующего с 1 июня 2004 года Национального стандарта Украины
ГСТУ 3768:2004 «Пшеница. Технические условия», утвержденного приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 28.05.2004 г. № 98. Другими словами, в пшенице, которую направляют на переработку в муку, после очистки не должны превышать нормы, установленные ГСТУ по содержанию зерен ячменя, ржи, проросших зерен, вредных примесей, фузариозных зерен.Заметим, что действующий ранее стандарт ГСТУ 3768-98 «Пшеница. Технические условия» от 01.07.98 г. сегодня уже не может применяться, поскольку
п. 3 р. VII Закона Украины «О стандартизации» от 17.05.2001 г. № 2408-III установлено, что государственные и другие стандарты являются действующими до прекращения их действия или до принятия соответствующих стандартов согласно требованиям этого Закона. Таким стандартом является ГСТУ 3768:2004, приказ, об утверждении которого и издан в соответствии с указанным выше Законом № 2408.Кстати, этот же стандарт — ГСТУ 3768:2004 «Пшеница. Технические условия» упоминается и в
постановлении КМУ от 10.09.2008 г. № 826 о закупке зерна урожая 2008 года в государственный продовольственный резерв.От качества сырья — зерна пшеницы, безусловно, напрямую зависит и качество продуктов его переработки, в данном случае — муки. В недавнем
письме Гостаможслужбы от 17.09.2008 г. № 29/1-1.2/6736-ЕП отмечается, в частности, следующее. В соответствии с разъяснениями Минагрополитики, которое согласно действующему законодательству наделено правом осуществлять государственный контроль за соблюдением требований стандартов, технических условий, других нормативных документов, связанных с качеством и безопасностью сельскохозяйственной продукции, мука из зерна пшеницы должна отвечать требованиям действующих стандартов: ГОСТ 12307-66 «Мука из твердой пшеницы для макаронных изделий. Технические условия» и ГСТУ 46.004-99 «Мука пшеничная. Технические условия». В каждом из этих стандартов как на муку из твердой пшеницы, так и на муку из мягкой пшеницы отмечены перечень показателей качества и их оценочные критерии, которые почти полностью совпадают.Следовательно, содержание в муке, полученной после переработки зерна пшеницы, токсичных элементов, микотоксинов, радионуклидов и пестицидов не должно превышать уровень, определенный в указанных выше стандартах.
Допустим, зерно необходимого качества найдено, договор купли-продажи его с поставщиком оформлен. Теперь актуальным является вопрос хранения зерна, решение которого, кроме того, должно быть увязано с необходимостью формирования помольной партии, которую можно переработать одноразово.
Помольная партия представляет собой определенное количество зерна пшеницы разных классов (или одного класса) и качественных показателей. Не секрет, что каждое перерабатывающее предприятие, конечно же, просчитывает рентабельность и экономическую выгоду каждой сделки. С учетом возможностей своих мощностей, оно вряд ли станет запускать мельницу для переработки, скажем, 20 — 40 тонн зерна пшеницы. Поэтому придется накопить зерно пшеницы в количестве 120 — 150 тонн и сформировать из него помольную партию.Согласитесь, объем приличный, который нужно где-то хранить до начала переработки. Согласно
ст. 24 Закона о зерне собственники зерна имеют право хранить зерно в собственных зернохранилищах, а также заключать договоры на хранение зерна на зерновых складах с получением складских документов на зерно.С учетом условия необходимости формирования помольных партий, а также в целях снижения затрат на доставку зерна переработчику (исключая излишние в рассматриваемой хозяйственной деятельности перевозки: — доставки зерна сначала на предприятие, а после — переработчику), хранение закупленного зерна целесообразно изначально располагать на площадях зерноперерабатывающего предприятия, относящегося к субъектам хранения зерна.
При этом необходимо соблюдать общий порядок ведения документального учета. Операции поступления зерна от поставщика и его перемещения на зерновой склад на хранение, естественно, должны быть оформлены соответствующими приходными и расходными накладными предприятия и отражены в его бухгалтерском учете. Согласно
пп. 8 и 9 П(С)БУ 9 приобретенные производственные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости с учетом фактических затрат на транспортно-заготовительные расходы, другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, другие прямые затраты предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов).Напомним, что в
статье 7 Закона о зерне элеваторы, хлебные базы, хлебоприемные, мукомольные и комбикормовые предприятия обобщенно названы зерновыми складами. Уместно привести и другие определения отдельных терминов, которые даны Законом о зерне:—
зерновой склад — юридическое лицо, которое имеет на праве собственности зернохранилище и сертификат на соответствие услуг по хранению зерна и продуктов его переработки (п. 15 ст. 1);—
хранение зерна — это комплекс мероприятий, которые включают приемку, доработку, хранение и отгрузку зерна (п. 10 ст. 1).Пунктом 3.1 Инструкции № 310
установлено, в частности, что принятие зерна на хранение и переработку проводится по заключенным договорам — отдельно по хранению и переработке. Для принятия зерноскладом зерна на хранение собственник зерна должен предоставить:— договор складского хранения зерна по установленной форме;
— товарно-транспортную накладную по форме № 1-СГ или по другой форме;
— в случаях, предусмотренных действующим законодательством, документы, которые удостоверяют качество зерна.
Договор складского хранения зерна
В
статье 26 Закона о зерне говорится, что договор складского хранения зерна является публичным, типовая форма которого утверждается Кабинетом Министров Украины. Публичным является договор, в котором одна сторона — предприниматель взяла на себя обязательство осуществлять продажу товаров, выполнение работ или предоставление услуг каждому, кто к ней обратится (ст. 633 ГКУ). Можно заметить, что эта норма перекликается с нормами ст. 25 Закона о зерне: зерновой склад является складом общего пользования и обязан принимать на хранение зерно от любого лица, а также нормами п. 6.1.3 Технического регламента № 228, в котором (со ссылкой на ст. 940 ГКУ) указывается, что зерновой склад не имеет права отказаться от заключения договора складского хранения зерна при наличии у него возможности хранить зерновую(ые) культуру(ы).Не приводя собственно саму
форму Типового договора складского хранения зерна, утвержденную постановлением КМУ № 510 (далее — Договор), обратим внимание на отдельные, на наш взгляд, наиболее существенные моменты.В Договоре необходимо четко определить, где территориально (адрес) будет осуществляться приемка зерна пшеницы на хранение зерновым складом. Подпункт 3 пункта 6 Договора предусматривает обязанность зернового склада уведомить собственника — поклажедателя зерна об условиях хранения зерна. Эти условия, понятно, зависят от многих факторов: наличия механизации (транспортеров), сроков эксплуатации, технического состояния, наличия систем активной вентиляции, зерноочистительных и сушильных установок и многих других.
Согласно Договору зерновой склад обязуется за плату хранить зерно, переданное ему субъектом рынка зерна. Исходя из вышеприведенного определения термина «хранение зерна», это фактически означает, что
зерновой склад на платной основе обязуется:—
принять от поклажедателя зерно фактического качества, но не выше ограничительных кондиций, под которыми, согласно Положению № 198 , понимаются обусловленные Договором показатели качества зерна, дающие возможность его временного хранения, а после соответствующей доработки — обеспечить его длительное хранение. Доставку зерна поклажедатель обязан обеспечить за свой счет (п.п. 1 п. 8 Договора). Зерновой склад может устанавливать определенные требования в порядок заполнения сопроводительных документов, а также некоторые технические условия при приемке зерна пшеницы автомобильным и железнодорожным транспортом. Чаще всего это обусловлено спецификой документооборота и особенностями техпроцесса зерносклада;—
доработать. Согласно п. 2 Технического регламента № 228 под этой операцией следует понимать совокупность технологических операций, направленных на обеспечение или улучшение (при необходимости) установленных показателей качества зерна в соответствии с требованиями Договора складского хранения зерна, контракта, государственных стандартов;— собственно
хранить— и
отгрузить зерно. Причем, ст. 35 Закона о зерне установлено, что зерновой склад обязан по первому требованию владельца складского документа возвратить зерно, даже если предусмотренный Договором срок его хранения еще не закончился. В этом случае владелец складского документа обязан возместить зерновому складу затраты, связанные с досрочным прекращением обязательства, если иное не предусмотрено Договором. Эта норма нашла отражение в п.п. 10 п. 6 и п.п. 3 п. 7 Договора, в которых оговариваются соответственно обязанности и права зернового склада.Абзац третий ст. 26 Закона о зерне
гласит, что Договор складского хранения зерна заключается в письменной форме, что подтверждается выдачей собственнику зерна складского документа. На наш взгляд, формулировка этой нормы не совсем удачная. Полагаем, что выдачей складского документа на зерно подтверждается не факт заключения Договора, а факт принятия зерна на хранение. Наше мнение базируется:во-первых, на
п. 2 Технического регламента № 228, в котором, в частности, сказано, что складской документ на зерно — это товарораспорядительный документ, выдаваемый зерновым складом собственнику зерна как подтверждение факта принятия зерна на хранение и удостоверение наличия зерна и обязательства зернового склада возвратить зерно владельцу такого документа;во-вторых, на
ст. 37 Закона о зерне, которой установлено, что зерновой склад в подтверждение принятия зерна выдает один из таких документов:— двойное складское свидетельство;
— простое складское свидетельство;
— складскую квитанцию.
Порядок выдачи и обращения складских документов регламентирован
Положением № 198. Пунктом 1.3 этого Положения установлено, что бланки складских документов на зерно являются бланками строгой отчетности. Поклажедатель обязан оплатить стоимость выданных ему бланков складских документов. При согласии сторон стоимость бланков может быть включена в общую сумму стоимости услуг по хранению зерна (п. 4 Порядка № 510).Отметим и такой момент.
Статьей 37 Закона о зерне установлено, что складской документ на зерно выписывается после передачи зерна на хранение не позже следующего рабочего дня. В то же время п. 1.11 Положения № 198 говорит об этом несколько иначе: складская квитанция на зерно выписывается складом одновременно с принятием зерна на хранение, а складские свидетельства — не позже следующего рабочего дня после принятия зерна на хранение.Практика свидетельствует, что чаще всего зерновой склад выписывает складскую квитанцию на зерно. Согласно
п. 24 Порядка № 510 бланк складской квитанции должен содержать, в частности, такие данные: номер, дату выдачи, юридический адрес выдавшей организации, наименование поклажедателя зерна и его юридический адрес, номер и дату Договора складского хранения, наименование зерна (класс), год сбора урожая, физический вес, зачетный вес, влажность в %, зерновую примесь в %, сорную примесь в %, клейковину по количеству и качеству (ИДК), зараженность, другие показатели качества, вид хранения (обособленное/обезличенное).На последнем относительно вида хранения (обособленного (персонифицированного) или обезличенного) , а также оговариваемого в п. 16 Договора условия предоставления зерновому складу права распоряжения зерном (его частью) поклажедателя, необходимо остановиться более детально, поскольку здесь таятся истоки возможных негативных налоговых последствий, причем для обеих сторон Договора. Прежде всего остановимся на юридической стороне вопроса.
Правовые аспекты
Правоотношения сторон по договору хранения регулируются нормами
главы 66 ГКУ. Согласно ч.1 ст. 936 ГКУ: «По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и вернуть ее поклажедателю в сохранности». Как видим, основной чертой договора хранения является то, что он не предполагает пользование хранителем вещью, которая находится у него на хранении. Хранитель должен вернуть именно ту вещь, которая была передана ему по договору хранения, а не подобную ей.На это также указывают и нормы налогового законодательства.
Ответственное хранение — хозяйственная операция плательщика налога, предусматривающая передачу согласно договорам хранения материальных ценностей на хранение другому лицу без права их использования в хозяйственном обороте такого физического или юридического лица, с последующим возвратом этих материальных активов плательщику налога без изменения их качественных или количественных характеристик (п. 1.24 ст. 1 Закона о налоге на прибыль).Рассмотрим
нюансы налогообложения операций хранения зерна у двух сторон: поклажедателя — предприятия и хранителя — зерносклада, как при оговоренных в Договоре условиях предоставления, так и в условиях непредоставления зерноскладу права распоряжения (подпадающего, как мы понимаем, под нижеприведенное определение права собственности) хранимым зерном поклажедателя. Как известно, право собственности — это право лица на вещь (имущество), которое оно осуществляет в соответствии с законом по своей воле, независимо от воли других лиц (ст. 316 ГКУ).
Нюансы налогообложения в зависимости от условия предоставления (или непредоставления) зерноскладу права распоряжения зерном на хранении
Согласно
абзацу второму п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге на прибыль не считаются продажей операции предоставления товаров в рамках договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары. Следовательно, поскольку за поклажедателем зерна сохраняется право собственности на зерно, а передача зерна на ответственное хранение зерноскладу не является продажей, то у него в налоговом учете не возникает валового дохода (далее — ВД). Возврат зерна не несет никаких изменений в налоговом учете и в отношении валовых расходов (далее — ВР). У зерносклада операции по приемке зерна на ответственное хранение и по его возврату также не влекут никаких последствий в налоговом учете ВД и ВР (п.п. 7.9.1, п.п. 7.9.2 ст. 7 Закона о налоге на прибыль).У обеих сторон Договора не будет ни налоговых обязательств (НО), ни налогового кредита (НК) по НДС. Не относятся к поставке операции по передаче товаров в рамках договоров хранения (ответственного хранения), доверительного управления, оперативной аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, которые
не предусматривают передачу права собственности (пользование или распоряжение) на такие товары другому лицу (абзац второй п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС). Такой же вывод следует и в соответствии с нормами п.п. 3.2.2 ст. 3 Закона об НДС.Еще раз акцентируем внимание, что все это при условии,
если зерноскладу не предоставлено право распоряжения зерном.Предоставление зерноскладу права распоряжения зерном на хранении с точки зрения налогового законодательства имеет принципиальное значение. В
п. 17 Договора отмечается, в частности, что в случае, если зерновой склад имеет право распоряжения зерном поклажедателя (или его частью), то к правоотношениям сторон применяются правила о займе. Об этом говорит и ст. 958 ГКУ: если товарный склад имеет право распоряжаться вещами, определенными родовыми признаками, к отношениям сторон применяются положения о договоре займа, а время и место возврата товаров определяются общими положениями о хранении. Понятно, что зерно относится к вещам, определенным родовыми признаками.Обращаем внимание еще на такой момент.
Статьей 941 ГКУ установлено, что при согласии поклажедателя хранитель имеет право смешивать вещи одного рода и одного качества, которые переданы на хранение. И хотя ст. 941 ГКУ не содержит прямой нормы о переходе права собственности, такой вывод вытекает на основании норм ст. 949 и ст. 958 ГКУ. По нашему мнению, последствия таких действий выльются в необходимость применения сторонами положений (правил) относительно договора займа.Это предостережение о применении правил о займе влечет развитие ситуации в ином, причем нежелательном для обеих сторон Договора направлении. К операциям по
передаче поклажедателем зерна на хранение с предоставлением зерноскладу права распоряжения:— во-первых, применяются нормы не
второго, а первого абзаца п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге на прибыль, говорящего о продаже и влекущего «валово-доходные» последствия;— во-вторых,
в налоговом учете НДС операция подпадает под определение поставки товаров, а следовательно, является объектом налогообложения с начислением НО по НДС (согласно п. 1.4 ст. 1 и п.п. 3.1.1 ст. 3 Закона об НДС).Изменения в налоговом учете будут касаться и зерносклада, которому необходимо будет отражать ВР и НК по НДС (естественно, при наличии полученной налоговой накладной от предприятия-поклажедателя). При этом стоимость полученного зерна участвует в пересчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.При возврате зерна зерносклад должен отразить ВД и НО по НДС, а поклажедатель — ВР и НК по НДС, поскольку такая операция отвечает определению продажи (поставки), сопровождающейся обратным переходом права собственности.
Документальное оформление зерноскладом операций с зерном
Согласно
п. 6.6 Технического регламента № 228 поступающие на хранение зерновые культуры зерносклад обязан принимать по их количеству и качеству. Определение качества зерна и продуктов его переработки выполняется производственно-технологической лабораторией (ПТЛ) зерносклада по установленной госстандартами методике. Результаты анализа образца записываются в накладной или в реестре товарно-транспортных накладных, ордере анализа, карточке анализа и в журнале регистрации лабораторных анализов (формы № ЗХС-3, № ЗХС-4, № ЗХС-1, № 47, № ЗХС-49). В случае несогласия с ними поклажедателя, в его присутствии должен быть сделан повторный анализ, а при несогласии с повторным анализом образец направляется в суточный срок для анализа в лабораторию Госконтрольсельхозпрода, результат анализа которого является окончательным.Собственник зерна пшеницы имеет право
переоформить (продать) находящееся на хранении у зерносклада зерно пшеницы, фактически не вывозя его за территорию зернового склада. В соответствии с п. 6 Инструкции № 310 переоформление зерна от одного владельца другому осуществляется согласно п. 5 Положения № 198 в присутствии руководителей заинтересованных сторон (или их представителей) при наличии соответствующих поручений согласно заявлению владельца о переоформлении. К заявлению прилагаются складские документы и экземпляр реестра накладных к этим документам по ф. № ЗХС-3, на которых делается надпись: «переоформлено на ____________» (указываются наименование нового владельца, объем, дата переоформления). Объем переоформляемого зерна определяется актом-расчетом.
Договор на переработку зерна
Зерно завезено, оформлены все необходимые документы, можно переходить к стадии переработки. Для начала переработки, как и для совершения любого другого производственного процесса, необходимо заключить договор на переработку зерна пшеницы, которое уже находится на хранении у зерносклада. Это очень важный и кропотливый процесс, так как необходимо предусмотреть множество нюансов, которые впоследствии будут оказывать свое непосредственное влияние на количество получаемой продукции, а также на ее качественные показатели.
Заключение договора на давальческую переработку регламентировано нормами
главы 61 «Подряд» ГКУ, в частности статьи 837: по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результатов заказчику.При заключении договора на давальческую переработку зерна пшеницы стороны должны договориться по таким важным вопросам, как предмет договора, процент выхода готовой продукции, обязанности сторон, цена, срок действия договора.
При оговаривании предмета договора определяется количество зерна пшеницы, которое может быть направлено на переработку, например, за календарный месяц, исходя из технических мощностей исполнителя. Для этого оформляют отдельный документ на каждую помольную партию непосредственно при передаче зерна пшеницы в переработку. Таким документом может быть письмо или письмо-заявка, в котором указывают дату начала переработки, количество и качество зерна пшеницы, направляемого на переработку.
Пунктом 5.2 Инструкции № 310
установлено, что для зерна, сданного на хранение с последующей переработкой в муку и крупы, основаниями для выдачи и отгрузки продукции являются складские документы и акт-расчет объема зерна, побочных продуктов и отходов, которые принадлежат владельцу, акт-расчет выхода продукции по ф. № 117-а, в котором находят отражение проценты выхода готовой продукции.Важным моментом для определения количества получаемой в будущем готовой продукции будут являться базисные (расчетные) показатели мельницы в зависимости от ее завода-изготовителя, года выпуска, технических характеристик. На основании базисных (расчетных) показателей производится расчет по ф. № 117-а, исходя из фактического качества направляемого на переработку зерна пшеницы. Здесь можно торговаться с исполнителем — фактический % выхода всегда держится в секрете и является коммерческой тайной зерноперерабатывающего предприятия. Как правило, базисный (расчетный) процент выхода готовой продукции (без учета побочных продуктов и негодных отходов переработки) колеблется в пределах 74 — 76 %.
Договор на давальческую переработку зерна является возмездным, т. е. предполагает оплату заказчиком выполненных работ исполнителем. В нашем случае не удастся сразу определить общую сумму по договору, так как количество зерна пшеницы, направляемого на переработку, нельзя определить сразу. В договоре необходимо отразить способ определения стоимости переработки, например, за одну тонну зерна пшеницы. Оплата услуг по переработке производится заказчиком на основании акта выполненных работ, подписанного уполномоченными представителями заказчика и исполнителя при условии, что заказчиком получен счет, акт выполненных работ, акт-расчет выхода продукции — форма № 117-а и распоряжение ПТЛ ф. № 34 (при необходимости очистки партии до ее переработки). Отметим, что в ф. № 34 указывается вес и качество зерна до и после очистки, вес и качество полученных побочных продуктов и отходов.
Отдельно хотим остановиться на моменте передачи зерна пшеницы в переработку в производственный цех, который находится, как правило, на территории зерносклада. Унифицированного документа, который мог бы документально зафиксировать факт изменения целевого назначения хранимого зерна, нет. руководствуясь
Положением № 88, считаем приемлемым факт передачи зерна пшеницы в переработку оформлять Актом приема-передачи, который должен содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные для бухгалтерских документов (пример приведен ниже).
| Приложение № 1 к Договору давальческой переработки зерна пшеницы №___ от «__»______08 г. АКТ приема-передачи зерна пшеницы, направляемого на переработку в соответствии с договором давальческой переработки пшеницы №____ от «__»___________ 2008 г.
Фирма «Альфа», по договору давальческой переработки зерна пшеницы №_____ от «___»______200__ г. именуемая — «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице _________________________, действующего на основании _________, с одной стороны, и Фирма «Бета» — по договору давальческой переработки зерна пшеницы №___ от «____»__________200__ г., именуемая — «ЗАКАЗЧИК», в лице ___________________________________________________________, действующей на основании _______________, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем:1. Заказчик во исполнение п.п. 1.1, 1.2 договора давальческой переработки зерна пшеницы №____ от «__»________200__ г., на основании письма-заявки Фирмы «Бета» от «__»__________200__ г. передал Исполнителю для осуществления переработки в муку зерно пшеницы — помольную партию: — количество зерна пшеницы ______(___________) тонн, — __________ качество (клейковина) помольной партии;— дата начала помола — «___»_______200__ г. ( указать конкретную дату начала помола согласно письму-заявке).2. Указанная помольная партия зерна пшеницы до подписания сторонами настоящего Акта в установленном порядке получена Фирмой «Бета» от Фирмы «Альфа» — Зернового склада по Договору складского хранения зерна №____ от «___»________200__ г.
|
Отгрузка муки заказчику так же, как и переработка, является услугой, которую предоставляет исполнитель. Она оформляется отдельным актом выполненных работ, при этом на руки заказчику выдается счет на оплату, акт выполненных работ, налоговая накладная.
В завершение статьи рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, являющегося одновременно и поклажедателем, и заказчиком, применяющего общую систему налогообложения, операций по закупке зерна пшеницы, хранению его на зерноскладе без предоставления ему права распоряжения зерном, передаче зерна в переработку на давальческой основе и получению муки.
| Наименование операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||||
| Дт | Кт | ВД | ВР | НО | НК | ||
| Оприходовано зерно пшеницы, полученное от поставщика | 201 | 631 | 5000 |
| + |
|
|
| Отражен налоговый кредит по НДС по поставке зерна пшеницы | 641 | 631 | 1000 |
|
|
| + |
| Перечислены денежные средства поставщику за зерно пшеницы | 631 | 311 | 6000 |
|
|
|
|
| На основании полученного складского документа отражена передача зерна на хранение зерноскладу | 2011 | 201 | 5000 |
|
|
|
|
| Отражены расходы по хранению зерна (на основании оформленного акта) | 2311 | 631 | 500 |
| + |
|
|
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 100 |
|
|
| + |
| Перечислены зерноскладу денежные средства за хранение зерна | 631 | 311 | 600 |
|
|
|
|
| Передано зерно в переработку исполнителю по акту приема-передачи | 206 | 2011 | 5000 |
|
|
|
|
| Отражены услуги исполнителя по переработке зерна пшеницы (на основании оформленного акта) | 2311 | 631 | 1000 |
| + |
|
|
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 |
|
|
| + |
| Перечислены исполнителю денежные средства за услуги по переработке | 631 | 311 | 1200 |
|
|
|
|
| Стоимость зерна в переработке отнесена на расходы производства муки | 2311 | 206 | 5000 |
|
|
|
|
| Отражены услуги исполнителя по отгрузке муки поклажедателю зерна | 2311 | 631 | 300 |
| + |
|
|
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 60 |
|
|
| + |
| Перечислены исполнителю денежные средства за отгрузку муки | 631 | 311 | 360 |
|
|
|
|
| Оприходованы по цене возможной реализации побочные продукты от переработки зерна с учетом результатов по акту ф. № 117-а | 26 | 2311 | 1000 |
|
|
|
|
| На основании акта ф. № 117-а оприходована мука (по производственной себестоимости без стоимости побочных продуктов) | 26 | 2311 | 5800 |
|
|
|
|
