Пособие по беременности и родам
Пособие по беременности и родам за счет средств Фонда выплачивается женщинам, работающим на условиях трудового договора, членам коллективных предприятий, сельскохозяйственных и других производственных кооперативов, а также добровольно застрахованным лицам и предпринимателям, уплачивающим единый налог. В данной статье подробно остановимся на порядке выплаты пособия по беременности и родам работающим женщинам, которые за назначением пособия обращаются к работодателю
.Елена ЛЕСИК, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Какова продолжительность отпуска в связи с беременностью и родами?
Отпуск в связи с беременностью и родами является одним из видов социальных отпусков
(ст. 17 Закона об отпусках).Продолжительность отпуска по беременности и родам зависит от обстоятельств рождения (усыновления) ребенка и определяется в соответствии со
ст. 17 Закона об отпусках, ч. 1, 2 ст. 38 Закона № 2240, пп. 6.1 — 6.5 Инструкции № 455.
| № п/п | Обстоятельства рождения (усыновления) ребенка | Условия предоставления листка нетрудоспособности | Продолжительность отпуска в связи с беременностью и родами |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Беременность и роды на общих основаниях | Выдается медицинским учреждением по месту наблюдения с 30-й недели беременности | 126 календарных дней (70 календарных дней до родов и 56 — после родов) |
| 2 | Преждевременные роды, рождение нескольких детей, возникновение осложнений во время родов или в послеродовом периоде | Дополнительно к листку нетрудоспособности по беременности и родам, предоставленному на общих основаниях, выдается листок нетрудоспособности на 14 календарных дней | 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 — после родов) |
| 3 | Беременность и роды у женщин, которые относятся к I — IV* категории лиц, пострадавших вследствие аварии на ЧАЭС | Выдается медицинским учреждением по месту наблюдения с 27-й недели беременности | 180 календарных дней (90 календарных дней — до родов и 90 календарных дней — после) |
| 4 | Беременная женщина не наблюдалась у врача в период беременности до дня родов | Выдается лечебно-профилактическим заведением, в котором произошли роды, со дня родов на период послеродового отпуска | В зависимости от обстоятельств родов (см. пп. 1, 2, 3 данной таблицы) 56, 70 или 90 календарных дней |
| 5 | Преждевременные роды до 30 недель беременности, если женщина выписывается с живым ребенком | Выдается лечебно-профилактическим заведением, в котором произошли роды | 140 календарных дней |
| 6 | Преждевременные роды до 30 недель беременности (в случае смерти ребенка) | Выдается лечебно-профилактическим заведением, в котором произошли роды | 70 календарных дней |
* К IV категории лиц, пострадавших вследствие аварии на ЧАЭС, относятся лица, которые постоянно проживают или постоянно работают, или постоянно учатся на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля, при условии, что они по состоянию на 1 января 1993 года прожили или отработали, или постоянно обучались в этой зоне не менее четырех лет. Женщины, которые получили удостоверение категории IV при условии проживания на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля и которые постоянно проживают на территории, не отнесенной к указанной зоне, не имеют право на отпуск в связи с беременностью и родами продолжительностью 180 календарных дней.
Каковы особенности предоставления отпуска по беременности и родам?
В случае когда
право на отпуск в связи с беременностью и родами возникает в период временной нетрудоспособности застрахованного лица, листок нетрудоспособности по временной нетрудоспособности закрывается, и со дня наступления такого отпуска выдается листок нетрудоспособности по беременности и родам. При этом каждый из листков нетрудоспособности подлежит оплате в порядке, установленном Законом № 2240.По обычному листку нетрудоспособности первые пять календарных дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет предприятия, начиная с шестого дня временной нетрудоспособности выплачивается пособие за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. Листок нетрудоспособности по беременности и родам оплачивается с первого дня за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.
Пример.
С 15.10.2008 г. по 24.10.2008 г. работница находилась на больничном. С 27.10.2008 г. по 01.03.2008 г. согласно листку нетрудоспособности по беременности и родам она находится в отпуске в связи с беременностью и родами.В данном случае по обычному листку нетрудоспособности 15, 16, 17 октября 2008 года оплачиваются за счет средств предприятия, 20, 21, 22, 23, 24 октября 2008 года оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. За период с 27.10.2008 г. по 01.03.2008 г. работнице выплачивается пособие по беременности и родам за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.
Если отпуск по беременности и родам начался в период:
— простоя предприятия не по вине работника;
— ежегодного (основного или дополнительного) отпуска;
— отпуска без сохранения заработной платы;
— дополнительного отпуска в связи с учебой;
— творческого отпуска,
пособие по беременности и родам выплачивается
со дня возникновения права на отпуск в связи с беременностью и родами. Следует отметить, что действующим законодательством не предусмотрена возможность одновременного пребывания работницы в отпуске по беременности и родам и каком-либо другом из вышеперечисленных отпусков. Соответственно, за один и тот же период работнице не могут быть выплачены отпускные и пособие по беременности и родам.Таким образом, если во время нахождения работницы в одном из вышеперечисленных оплачиваемых отпусков у нее возникло право на отпуск по беременности и родам, необходимо произвести перерасчет отпускных. Оплате подлежит только часть отпуска, предшествующая началу отпуска по беременности и родам.
В период нахождения женщины в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста листок нетрудоспособности по беременности и родам
выдается в общем порядке и пособие по беременности и родам выплачивается независимо от факта получения пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.Обратите внимание: женщина, у которой возникло право на отпуск в связи с беременностью и родами, но при этом продолжающая работать, не может одновременно получать заработную плату и пособие по беременности и родам. Таким образом, если женщина не воспользовалась правом на отпуск в связи с беременностью и родами и продолжает работать и получать заработную плату, пособие по беременности и родам выплачивается только за время фактического нахождения в таком отпуске. Такие разъяснения предоставило Минтруда в своем
письме от 18.07.2007 г. № 441/020/99-07 («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 71).
На основании каких документов назначается пособие по беременности и родам?
Основанием для назначения пособия
по беременности и родам является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности.В случае если за назначением пособия по беременности и родам обращается женщина-
совместитель, основанием для такого назначения является копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справка о средней заработной плате по основному месту работы. Если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству, для назначения пособия по беременности и родам дополнительно к указанным документам предоставляются справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству. Форма справки о средней заработной плате приведена в приложении 2 к Порядку № 1266.Решение о назначении пособия по беременности и родам принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию
не позднее десяти дней со дня предоставления листка нетрудоспособности. Оформляется такое решение протоколом.Пособие предоставляется сразу за весь период отпуска в связи с беременностью и родами независимо от количества дней, фактически использованных до родов. В отличие от оплаты «обычного» листка нетрудоспособности, листок нетрудоспособности по беременности и родам оплачивается
за счет средств Фонда с первого дня. Выплата производится в ближайший после дня назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.В случае ликвидации (реорганизации) предприятия, учреждения, организации пособие по беременности и родам выплачивается застрахованному лицу их правопреемником, а в случае его отсутствия — исполнительной дирекцией отделения Фонда по месту учета ликвидированного предприятия, учреждения, организации как страхователя на основании листка нетрудоспособности, открытого до ликвидации (реорганизации).
Как рассчитывается размер пособия по беременности и родам?
Отпуск в связи с беременностью и родами, предоставленный на основании листка нетрудоспособности, подлежит оплате в виде пособия по беременности и родам, которое компенсирует потерю заработной платы (дохода) за период такого отпуска.
В соответствии с
ч. 1 ст. 39 Закона № 2240 пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в размере 100 % средней заработной платы, исчисленной согласно Порядку № 1266, независимо от страхового стажа.Размер пособия по беременности и родам (П) определяется по следующей формуле:
П = ЗПс х Др,
где ЗПс — среднедневная (среднечасовая) заработная плата (доход);
Др — количество рабочих дней (часов), приходящихся на период отпуска в связи с беременностью и родами согласно норме рабочего времени.
Несмотря на то что отпуск в связи с беременностью и родами предоставляется на определенное количество календарных дней (в общем случае — 126 календарных дней), оплате подлежат
только рабочие дни, приходящиеся на период, указанный в листке нетрудоспособности. Исключение составляют лица, рабочее время которых в связи с особенностями условий труда не поддается точному учету, и лица, которые рабочее время распределяют на свое усмотрение (работа дома, страховой агент и т. п.). Им пособие по беременности и родам выплачивается за календарные дни.Среднедневная (среднечасовая) заработная плата для определения размера пособия по беременности и родам рассчитывается таким же образом, как и для определения размера пособия по временной нетрудоспособности, в соответствии с
Порядком № 1266. Отметим, что среднечасовая заработная плата применяется в случае, если рабочее время суммируется или его учет ведется в часах. Согласно разъяснениям Минтруда (см. письмо от 16.08.2007 г. № 501/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет, 2008, № 7) при суммированном учете рабочего времени количество рабочих часов в расчетном периоде определяется исходя из графика работы женщины. Пособие по беременности и родам в данном случае предоставляется за рабочие часы согласно графику сменности, которые приходятся на период отпуска по беременности и родам.По месту работы
по совместительству среднедневная (среднечасовая) заработная плата (доход) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы.В случае если лицо в расчетном периоде по совместительству не работало несколько дней, которые приходятся на расчетный период по основному месту работы для расчета пособия по беременности и родам, среднедневная (среднечасовая) заработная плата (доход) по совместительству рассчитывается путем деления начисленной в расчетном периоде заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы за фактически отработанные календарные месяцы (отработанное время), на количество рабочих дней (часов) по совместительству.
Пример расчета среднедневной заработной платы по совместительству в случае, когда работник не отработал в расчетном периоде ни одного дня по основному месту работы, см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 80, стр. 39.
Есть ли какие-то ограничения при расчете средней заработной платы для определения размера пособия по беременности и родам?
По страховым случаям, наступившим с 1 января до 22 мая 2008 года, при расчете средней заработной платы действовали ограничительные нормы, внесенные в
Закон № 2240 Законом о госбюджете-2008. Так, если застрахованное лицо (кроме добровольно застрахованных и застрахованных, которые находились в страховых случаях, предусмотренных Законом № 2240 , или в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста) уплачивало страховые взносы менее полных 6 календарных месяцев на протяжении последних 12 календарных месяцев перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам выплачивались исходя из фактической заработной платы, с которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая.Кроме того, в
ч. 1 ст. 53 Закона № 2240 указывалось, что при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по беременности и родам учитываются все виды зарплаты за отработанное время, что дало основания специалистам Минтруда сделать следующий вывод: если в месяце расчетного периода работник часть месяца находился в отпуске, а часть — работал, разовые выплаты должны включаться в расчет средней заработной платы пропорционально отработанному времени.С 22 мая 2008 года
решением Конституционного Суда Украины от 22.05.2008 г. № 10-рп/2008 указанные ограничительные нормы признаны неконституционными. Минтруда в своем письме от 05.06.2008 г. № 295/020/99-08 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 55) отмечает, что эти ограничения действуют только для страховых случаев, наступивших в период с 1 января до 22 мая 2008 года.На сегодняшний день при расчете средней заработной платы для определения размера пособия по беременности и родам действуют ограничения, установленные
ч. 2 ст. 21 Закона № 2240 и Порядком № 1266.Согласно
ч. 2 ст. 21 Закона № 2240 страховые взносы в Фонд начисляются в пределах максимального размера заработной платы (дохода), который устанавливается ежегодно на уровне пятнадцати размеров прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц, и является расчетной величиной при определении пособия по беременности и родам. Это означает, что размер пособия по беременности и родам в расчете на каждый из месяцев, приходящихся на период отпуска в связи с беременностью и родами, не должен превышать максимальный размер заработной платы, с которого уплачиваются страховые взносы. Напомним, что в 2008 году действуют такие размеры максимальной величины заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы: январь — март — 9495 грн., апрель — июнь — 9705 грн., июль — сентябрь — 9735 грн., октябрь — декабрь — 10035 грн.В соответствии с
п. 14 Порядка № 1266 среднедневная (среднечасовая) заработная плата не может превышать максимальный размер заработной платы (дохода) и налогооблагаемого дохода, из которых уплачиваются страховые взносы, в расчете на один день (час), который исчисляется путем деления установленного размера предельной величины в последнем месяце расчетного периода на норму рабочего времени этого месяца.При расчете среднедневной (среднечасовой) заработной платы
по совместительству необходимо учитывать, что суммарная заработная плата, исходя из которой определяется размер пособия по беременности и родам, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по совместительству не может превышать размер максимальной величины заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы в фонды социального страхования.Таким образом, рассчитывая размер пособия по беременности и родам, бухгалтеру необходимо учесть указанные выше ограничения.
Как отражается пособие по беременности в налоговом и бухгалтерском учете?
В связи с тем, что пособие по беременности и родам предоставляется работнице за счет средств Фонда, данная выплата не включается в общий месячный налогооблагаемый доход работницы на основании
п.п. 4.3.1 Закона № 889.Для того чтобы выплата включалась в базу для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования, она должна включаться в фонд оплаты труда и облагаться налогом с доходов физических лиц. Кроме того, в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд включаются оплата первых пяти дней временной трудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности (
ст. 19 Закона № 1058).Как указано выше, пособие по беременности и родам не подлежит налогообложению, кроме того, данная выплата не включается в фонд оплаты труда (
п. 3.2 Инструкции № 5). Данная выплата не указана также среди выплат, которые включаются в базу для начисления и удержания пенсионных взносов. Таким образом, пособие по беременности и родам не облагается взносами в фонды социального страхования.Поскольку пособие по беременности и родам выплачивается за счет Фонда, в валовые расходы предприятия сумма пособия не включается.
Пример.
Работница предоставила листок нетрудоспособности по беременности и родам (период с 27.10.2008 г. по 01.03.2009 г.). С 01.07.2008 г. по 24.07.2008 г. работница находилась в ежегодном отпуске. Сумма отпускных составила 1280,00 грн. В июле 2008 года работнице начислена материальная помощь на оздоровление в размере 600 грн. С 08.09.2008 г. по 19.09.2008 г. женщина болела. Сумма больничных составила 910,60 грн. Стаж работы — 10 лет.Расчетным периодом являются апрель — сентябрь 2008 года.
Информацию о заработной плате, начисленной в расчетном периоде, представим в таблице.
| Месяцы расчетного периода | Количество отработанных дней | Общая сумма начисленного дохода, грн. | Начисленная заработная плата, с которой уплачивались страховые взносы, грн. | Общая сумма, участвующая в расчете среднедневной заработной платы |
| Апрель | 21 | 1700,00 | 1700,00 | 1700,00 |
| Май | 19 | 1700,00 | 1700,00 | 1700,00 |
| Июнь | 19 | 1700,00 | 1700,00 | 1700,00 |
| Июль | 5 | 2249,57 | 2249,57 | 969,57 |
| Август | 20 | 1700,00 | 1700,00 | 1700,00 |
| Сентябрь | 12 | 1837,87 | 1837,87 | 927,27 |
| Итого | 96 | 10887,44 | 10887,44 | 8696,84 |
Согласно разъяснениям Минтруда (см.
письмо от 25.06.2004 г. № 20-338 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 98) сумма отпускных (1280,00 грн.) не участвует в расчете среднедневной заработной платы, поскольку выплата производится за неотработанное время, в течение которого сохраняется средний заработок.Оплата листка нетрудоспособности (910,60 грн.) также не принимает участия в расчете среднедневной заработной платы, поскольку оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности не включаются в фонд оплаты труда (
пп. 3.2, 3.3 Инструкции № 5).Рассчитаем среднедневную заработную плату:
8696,84 грн. : 96 дн. = 90,59 грн.
Прежде чем определить размер пособия по беременности и родам, рассчитаем максимальную среднедневную заработную плату, с которой уплачиваются страховые взносы, за сентябрь 2008 года.
Она составляет: 9735 грн. : 22 дн. = 442,50 грн.
Поскольку среднедневная заработная плата (90,59 грн.) не превышает максимальную среднедневную заработную плату (442,50 грн.), размер пособия по беременности и родам определяется исходя из ее величины — 90,59 грн.
Количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска в связи с беременностью и родами, составляет 88.
Определим размер пособия по беременности и родам: 90,59 грн. х 88 дн. = 7971,92 грн.
В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате работнице пособия по беременности и родам отражаются следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислено пособие по беременности и родам | 652 | 663 | 7971,92 |
| 2 | Выплачено пособие по беременности и родам | 663 | 301 | 7971,92 |
Как отражается в отчетности сумма пособия по беременности и родам?
Несмотря на то что пособие по беременности и родам не облагается налогом с доходов физических лиц, его необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «22». Вся сумма пособия по беременности и родам отражается в том квартале, в котором она была начислена, т. е. не разбивается по месяцам, на которые приходится период отпуска в связи с беременностью и родами.
Также сумма пособия отражается в Отчете о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием по временной потере трудоспособности по форме Ф4-ФСС з ТВП в строке 3 раздела IV «Расходы за счет страховых взносов». При этом в колонке 3 проставляется количество рабочих дней, в колонке 4 — сумма начисленного пособия по беременности и родам. Согласно разъяснениям Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности сумма пособия отражается одной суммой в том месяце, в котором она была начислена (см.
письмо от 04.06.2008 г. № 01-43-1201 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 66).
