Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы
Приказ от 27 августа 2008 г. № 552
(извлечение)
С целью однозначного понимания отдельных положений налогового законодательства плательщиками налога на прибыль предприятий и руководствуясь статьей 8 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509-ХII «О государственной налоговой службе в Украине»,
ПРИКАЗЫВАЮ:1.
Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы (прилагается).<...>
Председатель С. Буряк
Утверждено приказом ГНА Украины от 27.08.2008 г. № 552
Обобщающее налоговое разъяснение
по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы
Согласно подпункту 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее – Закон) в состав валовых расходов включаются суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльные организации, определенные в пункте 7.11 ст. 7 этого Закона, суммы средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда в размере,
превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных подпунктом 5.6.2 п. 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта.Кроме того, согласно подпункту 5.2.13 п. 5.2 ст. 5 Закона включению в состав валовых расходов подлежат также суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам в размере,
превышающем два процента, но не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.С целью реализации указанных положений Закона приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2003 г. № 143 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 г. под № 271/7592, предусмотрено заполнение приложения Р2 к декларации по налогу на прибыль предприятия, а приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.03.2003 г. № 148 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль банка и Порядка ее составления», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.04.2003 г. под № 281/7602, приложения Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 05.07.2007 г. № 408 «О внесении изменений в некоторые приказы ГНА», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.07.2007 г. под № 840/14107, изменен алгоритм расчета при заполнении строк 1 и 5 приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия и приложения Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка.
Так, согласно новому алгоритму в
строке 1 приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия и приложения Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка отражается часть суммы, указанной в строке В, превышающая сумму (А х 0,02), но не более суммы (А х 0,05), а в строке 5 — часть суммы, указанной в строке Г, превышающая сумму (А х 0,02), но не более суммы (А х 0,1).Пример
заполнения приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия приведен в приложении к настоящему Обобщающему налоговому разъяснению (приложение Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка заполняется аналогичным образом).Директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) Н. Хоцяновская
Приложение к Обобщающему налоговому разъяснению
Примеры заполнения приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия
Налогооблагаемая прибыль плательщика налога предыдущего отчетного года составляет 100000 гривень.
Вариант 1
. В отчетном году предприятием предоставлена благотворительная помощь неприбыльным организациям на сумму 1000 грн., а также с целью охраны культурного наследия добровольно перечислены учреждениям образования средства на сумму 1500 гривень.В данном случае суммы этих средств в состав валовых расходов не включаются, поскольку предприятием предоставлена благотворительная помощь неприбыльным организациям и перечислены средства учреждениям образования на суммы, не превышающие два процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (2000 грн.).
Показники | Код рядка | Сума |
1 | 2 | 3 |
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) | 04.8 | — |
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05) | 1 | — |
... |
|
|
Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1) | 5 | — |
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року | А | 100000 |
... |
|
|
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2) | В | 1000 |
... |
|
|
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам — засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону) | В2 | 1000 |
Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону) | Г | 1500 |
Вариант 2
. В отчетном году предприятием предоставлена благотворительная помощь неприбыльным организациям на сумму 2500 грн., а также с целью охраны культурного наследия добровольно перечислены учреждениям образования средства на сумму 8000 гривень.В данном случае сумма средств в виде благотворительной помощи и сумма добровольно перечисленных учреждениям образования средств включаются в состав валовых расходов плательщика налога в полном объеме, поскольку эти суммы превышают два процента (2000 грн.), но не превышают пяти процентов (5000 грн.) и соответственно десяти процентов (10000 грн.) налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Показники | Код рядка | Сума |
1 | 2 | 3 |
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) | 04.8 | 10500 |
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05) | 1 | 2500 |
... |
|
|
Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1) | 5 | 8000 |
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року | А | 100000 |
... |
|
|
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2) | В | 2500 |
... |
|
|
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам — засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону) | В2 | 2500 |
Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону) | Г | 8000 |
Вариант 3
. В отчетном году предприятием предоставлена благотворительная помощь неприбыльным организациям на сумму 6000 грн., а также с целью охраны культурного наследия добровольно перечислены учреждениям образования средства на сумму 12000 гривень.В данном случае в состав валовых расходов плательщика налога включается сумма добровольно перечисленных неприбыльным организациям средств в размере 5000 грн. и сумма добровольно перечисленных учреждениям образования средств в размере 10000 грн., поскольку именно эти суммы не превышают пяти процентов (5000 грн.) и соответственно десяти процентов (10000 грн.) налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Показники | Код рядка | Сума |
1 | 2 | 3 |
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) | 04.8 | 15000 |
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05) | 1 | 5000 |
... |
|
|
Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1) | 5 | 10000 |
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року | А | 100000 |
... |
|
|
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2) | В | 6000 |
... |
|
|
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам — засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону) | В2 | 6000 |
Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону) | Г | 12000 |
Директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) Н. Хоцяновская
комментарий редакции
Расходы на благотворительность: окончательное решение вопроса
С появлением данного разъяснения можно уверенно сказать — вопрос с валовыми расходами при благотворительных перечислениях (передачах товаров, услуг)
окончательно решен в пользу налогоплательщиков. Напомним, что приказом ГНАУ от 05.07.2007г. № 408 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63) форма приложения Р2, в котором отражаются эти расходы, была изменена. То есть в нем давно нет пресловутой формулы «5 % - 2 % = 3 %».Тем не менее ограничения из Закона о налоге на прибыль сформулированы в приложении Р2 несколько неоднозначно. Ключевой показатель определяется как «Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05)». Создается впечатление, что если платеж полностью укладывается в рамки, установленные Законом (например, при прошлогодней прибыли 100 тыс. грн. на благотворительность было перечислено 2500 грн.), то включать в валовые расходы надо только часть этой суммы, «которая превышает
… но не более…», а в нашем примере превышает она только на 500 грн. С учетом того, как налоговики могут неординарно подойти к толкованию той или иной нормы, фискальная трактовка с их стороны была вполне реальна.Чтобы не было кривотолков, в данном разъяснении на трех примерах приведен алгоритм расчета показателя. Как видим, налоговики действуют в полном соответствии с Законом. В результате можно вывести следующую формулу для расчета валовых расходов:
— если перечисленная сумма (стоимость переданных товаров, работ, услуг) меньше двух процентов прошлогодней прибыли, то в состав валовых расходов ее включать нельзя (пример 1);
— если перечисленная сумма (стоимость переданных товаров, работ, услуг) больше двух процентов прошлогодней прибыли, но меньше пяти процентов, то в валовые расходы включается вся перечисленная сумма (стоимость переданных товаров, работ, услуг) (пример 2);
— если перечисленная сумма (стоимость переданных товаров, работ, услуг) больше пяти процентов прошлогодней прибыли, то в валовые расходы включается сумма, равная пяти процентам прошлогодней прибыли (пример 3).
В последнее время налоговики не так часто балуют налогоплательщиков
обобщающими налоговыми разъяснениями. Возможно, причина кроется в том, что такими разъяснениями может пользоваться любой плательщик налога, а это исключает произвольное толкование со стороны проверяющего. Поэтому данный документ ценен вдвойне.Не менее важен и другой момент. Как известно, разъяснение является
действующим на протяжении срока действия соответствующей нормы законодательства по вопросам налогообложения. Обсуждаемые нормы подпункта 5.2.2 и п.п. 5.2.13 Закона о налоге на прибыль в нынешней редакции действуют с июля 2004 г. (п.п. 5.2.2 — фактически с 2005 г., поскольку в 2004 г. он не применялся согласно Закону Украины от 27.11.2003 г. № 1344-IV). Поэтому, если налогоплательщик в прошлых периодах в угоду проверяющим занижал валовые расходы в соответствии со старыми циркулярами ГНАУ, сейчас он имеет полное право пересчитать показатели старых деклараций путем исправления ошибки и вернуть излишне уплаченный налог (разумеется, с учетом сроков давности, установленных Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III). То есть такую «ошибку» можно исправить, если она допущена в декларациях за 9 месяцев 2005 года и за последующие периоды. По предыдущим периодам срок давности прошел.Дмитрий Костюк