Как выписать налоговую накладную, выдаваемую покупателю — филиалу плательщика НДС, которому делегированы права самостоятельных расчетов и выписки налоговых накладных
Предприятие делегировало своему филиалу, находящемуся в другом городе, самостоятельно осуществлять приобретение/поставку товаров (услуг) и производить расчеты с поставщиками/потребителями, а также право выписки налоговых накладных и ведение реестров полученных и выданных налоговых накладных.
Филиал уплатил за товар поставщику и обратился с просьбой выписать налоговую накладную, в которой рядом с названием и адресом головного предприятия, указанными в свидетельстве плательщика НДС, указать название и адрес филиала. Но поставщик отказывается заполнять таким образом реквизиты налоговой накладной, ссылаясь на то, что это будет нарушением порядка заполнения налоговой накладной, поскольку такой порядок предусмотрен только для тех налоговых накладных, которые выписывает филиал как поставщик, а не наоборот.
Как заполнить реквизиты налоговой накладной для такого филиала как покупателя?
Согласно п.п. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее — Закон) право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налога в порядке, предусмотренном ст. 9 этого Закона.
При этом согласно п. 2 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 165 (в редакции приказа ГНА Украины от 30.06.2005 г. № 244, далее — Порядок № 165), в случае, если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров (услуг) и
производят расчеты с поставщиками (потребителями), зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Аналогичное право ведения отдельного реестра полученных и выданных налоговых накладных может быть делегировано плательщиком соответствующему филиалу или структурному подразделению плательщика согласно п. 2 Порядка ведения реестров полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного тем же приказом ГНА Украины от 30.06.2005 г. № 244.Об особенностях заполнения реквизитов налоговой накладной в случае ее оформления филиалом, которому делегировано на это право, предоставляется разъяснение, в частности в письме ГНА Украины от 26.10.2004 г. № 9561/6/15-2415-26, а именно:
— порядковый номер налоговой накладной, составляемой филиалом или структурным подразделением, проставляется с учетом кода (номера, шифра), который присваивается головной организацией для каждого филиала или структурного подразделения и определяется числовым значением через дробь: в числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе — код (номер, шифр) такого филиала или структурного подразделения;
— в разделе «Лицо (плательщик налога) — продавец» вместе с названием головного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, необходимо указать название филиала или структурного подразделения, которые согласно предоставленному им праву осуществляют выписку налоговой накладной;
— в разделе «Местонахождение продавца», учитывая требования п. 7.4 ст. 7 Закона, указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, рядом с которым может указываться и адрес филиала или структурного подразделения, которым делегировано право выписки налоговых накладных.
Несмотря на то что во всех указанных выше документах речь прямо идет о
порядке оформления налоговых накладных именно филиалом (как поставщиком), которому плательщиком налога делегировано право выписки налоговых накладных, учитывая единый подход к оформлению реквизитов документов, такой же порядок, в свою очередь, необходимо соблюдать и тем плательщикам налога, которые, поставляя таким филиалам товары (услуги), выписывают налоговые накладные таким филиалам (самостоятельно осуществляющим приобретение/поставку товаров (услуг) и производящим расчеты с поставщиками/потребителями).К тому же, например, может возникнуть ситуация, когда необходимо будет произвести корректировку количественных или стоимостных показателей к такой налоговой накладной. В п. 4.5 ст. 4 Закона указывается, что в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной (п. 20 Порядка № 165). Формой приложения 2 предусмотрено (под таблицей расчета), что покупатель должен согласовать эту корректировку: проставить дату и расписаться в том, что он получил Расчет корректировки и
обязуется включить суммы корректировки в реестр полученных налоговых накладных и сумм налогового кредита. Очевидно, что все указанные действия должен осуществить именно филиал, которому делегировано соответствующее право, а не предприятие — плательщик налога.Таким образом, не будет нарушением, если при заполнении реквизита «Лицо (плательщик налога) — покупатель» в налоговых накладных, выписываемых покупателям — филиалам, которым соответствующим головным предприятием — плательщиком налога предоставлено право самостоятельно осуществлять приобретение/поставку товаров (услуг) и производить расчеты с поставщиками/потребителями, и при этом
делегировано право выписки налоговых накладных, рядом с названием головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, будет указано название соответствующего филиала, а при заполнении реквизита «Местонахождение покупателя» рядом с адресом местонахождения юридического лица, зарегистрированного как плательщик НДС, будет указан также адрес соответствующего филиала.Валерия ШАБЕЛЬСКАЯ, главный налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
