Амортизацию вновь созданному предприятию можно начислять уже в первом «расширенном» отчетном периоде
Ситуация
Предприятие прошло государственную регистрацию и стало плательщиком налога на прибыль 04.02.2008 г. В том же месяце предприятием были куплены материальные ценности, относящиеся к объектам основных фондов группы 2 на сумму 9600 грн. (в том числе НДС — 1600 грн.)*. По купленным основным фондам предприятие в налоговом учете увеличило балансовую стоимость группы 2 только по состоянию на 01.07.2008 г. Ошибка обнаружена в сентябре 2008 года.
* Других основных фондов у предприятия нет.
Нарушение
Предприятие не учло нормы
п.п. 8.3.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется как сумма амортизационных отчислений, начисленных для каждого из календарных (расчетных) кварталов, входящих в такой отчетный период.
Анализ ситуации
Как следует из
второго абзаца п. 11.1 Закона о налоге на прибыль, в том случае, если лицо берется на учет налоговым органом в качестве плательщика этого налога посреди налогового периода, то первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего отчетного налогового периода.Таким образом,
первым отчетным периодом предприятия, которое зарегистрировалось плательщиком налога на прибыль 4 февраля 2008 года, является полугодие 2008 года, и этот отчетный период состоит из части I календарного квартала и из полного II календарного квартала 2008 года.Учет балансовой стоимости основных фондов, относящихся к группам 2, 3 и 4, ведется не пообъектно, а
по группе в целом. Увеличение балансовой стоимости для основных фондов групп 2, 3 и 4 происходит на начало квартала, следующего за кварталом их оприходования, и не зависит от ввода в эксплуатацию таких основных фондов (п.п. 8.3.5 Закона о налоге на прибыль). Соответственно уже со следующего квартала после оприходования на расходы по приобретению такого объекта в составе балансовой стоимости групп 2, 3, и 4 начисляется амортизация.Учитывая изложенное, если у предприятия на начало
полного квартала, вошедшего в состав первого отчетного периода, имеются основные фонды, приобретенные им до начала этого квартала (введены в эксплуатацию объекты группы 1 или оприходованы объекты групп 2 — 4), то предприятие имеет полное право отразить амортизационные отчисления полного расчетного квартала начиная с декларации за первый отчетный период. Такого же порядка учета придерживается и ГНАУ (см. письмо ГНА в Киеве от 12.07.2006 г. № 533/10/31-106 и письмо ГНАУ от 04.07.2008 г. № 1312/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 56).То есть бухгалтер вновь созданного предприятия, впервые составляя декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2008 года (за период с 4 февраля 2008 года по 30 июня 2008 года), в колонке 3 таблицы 2 приложения К 1/1 к декларации должен был указать балансовую стоимость группы 2 (по коду строки Б2) по состоянию на начало II квартала 2008 года (8000 грн.), а в колонках 4 и 5 — сумму амортизационных отчислений (800 грн.). Сумму амортизационных отчислений (800 грн.) перенести в строку 07 декларации за полугодие 2008 года.
Увеличив на стоимость основных фондов, купленных в феврале 2008 года, балансовую стоимость группы 2 только на начало III квартала 2008 года, предприятия тем самым по результатам полугодия занизило сумму амортизационных отчислений за полугодие 2008 года на 800 грн. (800 х 10 %). В связи с этим сумма переплаты налога на прибыль в бюджет за полугодие 2008 года составила 200 грн. (800 х 0,25)
Исправление ошибки
Исправить самостоятельно выявленные ошибки, допущенные при составлении декларации по налогу на прибыль, можно одним из двух способов:
—
в текущей декларации;—
через уточняющий расчет (УР).При выборе первого способа исправления ошибки декларация по налогу на прибыль за
3 квартала 2008 года будет заполнена следующим образом:— в строке
05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» следует указать сумму заниженных амортизационных отчислений 800 грн. со знаком «+»;— в таблице 2 приложения К1/1 в графах
3 и 4 нужно указать верные показатели (7200 = 8000 - 800), а в графе 5 и строке 07 декларации следует до конца года учитывать ошибочную сумму, т. е. заниженную на сумму амортизации II квартала 2008 года (на 800 грн.). Если графу 5 таблицы 2 приложения К1/1 и строку 07 декларации заполнить правильно, то объект налогообложения в декларации за 3 квартала 2008 года будет уменьшен дважды: один раз через строку 05.2, а второй раз через строку 07.Исправляя допущенную ошибку
в уточняющем расчете к декларации за полугодие 2008 года, необходимо сумму неучтенных амортизационных отчислений отразить по строке 3 со знаком «плюс» (+800 грн.). После подачи уточняющего расчета, заполняя текущую декларацию за 3 квартала 2008 года, в строке 07 следует показать сумму амортизационных отчислений с учетом исправленных показателей, т. е. как будто их занижение вовсе не имело места. В графе 3 «Балансовая стоимость на начало расчетного квартала» таблицы 2 приложения К1/1 к декларации за полугодие также нужно указать правильные суммы. В строку 15 декларации нужно перенести значение строки 14 декларации за полугодие 2008 года, уменьшив его на показатель строки 7 уточняющего расчета.Поскольку допущенная ошибка не стала причиной возникновения недоплаты по налогу на прибыль, 5 % самоштраф при исправлении начислять не нужно.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Наталия ДЗЮБА
