Ответственность за несвоевременную уплату налога с доходов и соцвзносов
В условиях нынешней неблагоприятной экономической ситуации многие работодатели оказались не в состоянии не только своевременно выплачивать заработную плату своим работникам, но и своевременно уплачивать налог с доходов и взносы в социальные фонды, которые начисляются на заработную плату и удерживаются из нее. В рамках данной статьи рассмотрим, какая ответственность предусмотрена за несвоевременную уплату налога с доходов и социальных взносов.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Закон № 1105
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.Инструкция № 36 —
Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.Инструкция № 16
— Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16.Инструкция № 339 —
Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339.Порядок № 123
— Порядок исправления ошибок прошлых отчетных периодов в отчетности страхователей по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.12.2003 г. № 123.
Затруднительное финансовое положение предприятий сказывается на том, что все чаще имеют место задержки выплаты заработной платы, а также несвоевременно уплачиваются налог с доходов и взносы в фонды социального страхования.
Напомним, что в случае задержки выплаты заработной платы на один и более календарных месяцев работодатели обязаны начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы (
ст. 34 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР и ст. 1 Закона Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III). Наличие у предприятия задолженности перед работниками по заработной плате является основанием для привлечения должностных лиц такого предприятия к дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной ответственности.Однако в данной статье наша задача — выяснить, какая ответственность предусмотрена действующим законодательством для предприятия и его должностных лиц в случае, когда налог с доходов и социальные взносы были начислены и удержаны, но перечислены не вовремя.
Отметим, что несвоевременной считается уплата налогов и взносов позже сроков, предусмотренных действующим законодательством. Сроки уплаты налога с доходов и взносов в социальные фонды при
выплате заработной платы за первую и за вторую половину месяца приведены в статье «Взносы в социальные фонды. Ставки взносов в социальные фонды» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 15.
Несвоевременно перечислили налог с доходов: что грозит?
В случае
выплаты заработной платы налог с доходов подлежит уплате одновременно с получением денежных средств на выплату заработной платы в банке (одновременно с предоставлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника) (п.п. 8.1.2 Закона № 889), а в случае выплаты заработной платы в натуральной форме или из кассы предприятия (т. е. из выручки) — в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (п.п. 8.1.4 Закона № 889).Согласно
п.п. «а» п. 20.2 Закона № 889 при нарушении правил начисления, удержания и уплаты в бюджет налога с доходов плательщика налога, которые осуществляются лицами, определенными налоговыми агентами, финансово ответственными являются такие лица.Размер штрафных (финансовых) санкций за нарушение норм
Закона № 889 и основания для их применения определяются законом, регулирующим такие вопросы, если иное не установлено нормами этого Закона (п. 20.1 Закона № 889).В соответствии с
п.п. 17.1.9 Закона № 2181 в случае, когда налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, если в соответствии с законодательством такие начисление и уплата являются обязательной предпосылкой такой выплаты, налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу.Однако в случае несвоевременной уплаты налога с доходов при выплате заработной платы штраф, предусмотренный
п.п. 17.1.9 Закона № 2181, не применяется. Предприятие должно уплатить такой штраф только в случае, если при проверке выявлено, что выплата заработной платы была произведена без предварительного начисления или неполного начисления налога с доходов. С этим согласны и налоговики (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 6, с. 47). В то же время в указанной консультации, а также в письме ГНАУ от 10.06.2008 г. № 11856/7/17-0717 налоговики упоминают о том, что в случае несвоевременного перечисления в бюджет налога с доходов налоговый орган начисляет налоговому агенту пеню на основании п.п. 16.1.2 Закона № 2181. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации речь о начислении пени на основании этого подпункта Закона № 2181 идти не может, поскольку она начисляется только при несвоевременной уплате согласованного налогового обязательства. В данном случае согласованного обязательства нет по той причине, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ не является налоговой декларацией.В соответствии со
ст. 1634 КоАП за неперечисление налога с доходов при выплате доходов должностные лица предприятия несут административную ответственность в виде предупреждения или штрафа в размере от 2 до 3 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — ннмдг) (от 34 до 51 грн.), а в случае повторного нарушения в течение года — от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.).Протокол об установлении административного нарушения составляется должностными лицами налоговой службы во время документальной проверки предприятия и передается в суд для принятия соответствующего решения. Административный штраф может быть наложен только по решению суда.
В соответствии с
ч. 2 ст. 38 КоАП если дела об административных правонарушениях подведомственны суду, взыскание может быть наложено не позднее чем через три месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через три месяца со дня его выявления.Таким образом, если на момент проверки налоговым органом налог с доходов, удержанный с выплаченной заработной платы, будет перечислен в бюджет, то административное взыскание может быть наложено, если прошло не более трех месяцев со дня фактической уплаты налога с доходов. Если же до проверки налог с доходов не будет перечислен в бюджет, административный штраф может быть наложен на должностных лиц предприятия не позднее чем через три месяца со дня составления протокола об установлении административного правонарушения.
Если
заработная плата начислена, но не выплачена, налог с доходов подлежит уплате в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, за который начислена, но не выплачена заработная плата (п.п. 8.1.2 Закона № 889).При нарушении указанного срока уплаты налога с доходов штраф, предусмотренный
п.п. 17.1.9 Закона № 2181, по нашему мнению, к предприятию применяться не должен, поскольку отсутствовал факт выплаты дохода.Что касается административного взыскания, то в соответствии со
ст. 163-4 КоАП оно налагается за неперечисление налога с доходов при выплате. Поскольку заработная плата не выплачивалась, административный штраф в данном случае применяться также не должен.
Если не вовремя уплатили взносы в Пенсионный фонд
Взносы в Пенсионный фонд в части начислений подлежат уплате одновременно с получением (перечислением) денежных средств на оплату труда, в том числе в безналичной форме или с выручки от реализации (
абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.5, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1).Что касается взносов в Пенсионный фонд в части удержаний, то они уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачивается заработная плата (
п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1), а для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца (п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1).В случае если заработная плата начислена, но не выплачена, взносы в Пенсионный фонд должны быть уплачены не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена, но не выплачена заработная плата (
абзац четвертый п.п. 5.1.6, п.п. 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1), а для горных предприятий — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного месяца (абзац пятый п.п. 5.1.6, п.п. 5.2.2, абзац второй п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1).Согласно
ч. 12 ст. 20 Закона № 1058 страховые взносы подлежат уплате независимо от финансового состояния предприятия-плательщика.Что же грозит предприятию, если оно нарушило сроки уплаты пенсионных взносов, установленные действующим законодательством?
В соответствии с
п. 2 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058 за несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) органы Пенсионного фонда налагают на предприятие штраф в зависимости от срока задержки платежа*:—
до 30 календарных дней включительно — 10 % суммы недоплаты;—
до 90 календарных дней включительно — 20 % суммы недоплаты;—
свыше 90 календарных дней — 50 % суммы недоплаты.* 5 марта 2009 года Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно погашения задолженности перед Пенсионным фондом Украины и усиления ответственности за нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования», нормы которого изменяют меру ответственности за нарушения пенсионного законодательства. На момент подготовки материала Закон не подписан Президентом Украины. В случае его подписания (о чем мы обязательно сообщим на страницах нашей газеты) штраф за несвоевременную уплату страховых взносов будет налагаться в размере 10 % своевременно не уплаченных взносов.
Основанием для принятия решения о наложении штрафа являются данные карточки лицевого счета страхователя.
Кроме того, согласно
п.п. 10.1 Инструкции № 21-1 на суммы просроченной задолженности по уплате страховых взносов (недоимки) и своевременно не уплаченных штрафных санкций начисляется пеня в размере 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа. При этом под просроченной задолженностью понимается сумма неначисленных и/или неуплаченных страховых взносов в установленные сроки (ч. 2 ст. 106 Закона № 1058).Количество дней просрочки рассчитывается с первого календарного дня, следующего за днем наступления срока соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты страхователем включительно.
Обращаем внимание, что пеня на пеню не начисляется (
п.п. 10.4 Инструкции № 21-1).За несвоевременное перечисление или несвоевременное зачисление на банковские счета органов Пенсионного фонда сумм страховых взносов и финансовых санкций по вине банков, пеня начисляется таким банкам в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки их перечисления (зачисления).
Отметим, что на практике и сумма штрафа, и сумма пени рассчитываются органами Пенсионного фонда.
В соответствии с
п. 7 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058 за неуплату или неполную уплату авансовых платежей на страхователя налагается штраф в размере 50 % суммы неуплаченных или несвоевременно уплаченных авансовых платежей. При этом под авансовыми платежами понимаются страховые взносы, которые перечисляются Пенсионному фонду при выплате доходов в течение базового отчетного периода, за который они начислены (ч. 6 ст. 20 Закона № 1058). Так, в случае неперечисления авансовых платежей в Пенсионный фонд при выплате отпускных, вознаграждений по гражданско-правовым договорам и т. п. предприятию грозит штраф в размере 50 % суммы неуплаченных авансовых платежей. Основанием для принятия решения о наложении такого штрафа является акт документальной проверки органами Пенсионного фонда.Отметим, что финансовые санкции грозят предприятию независимо от того, будут ли несвоевременно уплаченные страховые взносы уплачены самостоятельно страхователем до начала проверки или же их обнаружат контролирующие органы Пенсионного фонда во время документальной проверки.
Кроме наложения штрафа на страхователя должностные лица предприятия, виновные в совершении правонарушения (в нашем случае — в несвоевременном перечислении пенсионных взносов), привлекаются к административной ответственности.
В соответствии с
п. 2 ч. 16 ст. 106 Закона № 1058 за нарушение установленного порядка начисления и сроков уплаты страховых взносов на должностных лиц предприятия налагается штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.). При повторном совершении такого правонарушения в течение года размер штрафа составит от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)*. Административное взыскание может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня выявления правонарушения (ч. 1 ст. 38 КоАП).* В случае подписания Президентом Украины Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно погашения задолженности перед Пенсионным фондом Украины и усиления ответственности за нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования» размер административного штрафа за несвоевременную уплату страховых взносов, в том числе авансовых платежей будет составлять: от 25 до 50 ннмдг (от 425 до 850 грн.), если размер неуплаченной суммы не превышает 300 ннмдг (5100 грн.) или от 50 до 100 ннмдг (от 850 до 1700 грн.), если размер неуплаченной суммы больше 300 ннмдг (5100 грн.).
От имени органов Пенсионного фонда рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право директор исполнительной дирекции Пенсионного фонда Украины, его заместители, начальники главных управлений Пенсионного фонда Украины в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители, начальники управлений Пенсионного фонда Украины в районах, городах, районах в городах и их заместители на основании документов, свидетельствующих о совершении правонарушения
(ч. 17 ст. 106 Закона № 1058).
Несвоевременная уплата взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности
Взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности подлежат уплате одновременно с получением средств на оплату труда в учреждениях банков (
п. 4.4 Инструкции № 16), в день перечисления заработной платы на текущие счета работников в учреждениях банков (абзац первый п. 4.6 Инструкции № 16).В случае выплаты заработной платы за первую половину или другую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены в Фонд не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Если заработная плата выплачивается из выручки от реализации или в натуральной форме, страховые взносы подлежат уплате не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (
абзац второй п. 4.6 Инструкции № 16).При несвоевременной выплате заработной платы взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности уплачиваются при фактической выплате заработной платы в соответствующие для формы выплаты сроки (
п. 4.4 Инструкции № 16).В соответствии с
абзацем третьим ч. 1 ст. 30 Закона № 2240 за несвоевременную уплату взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности при проверке органами Фонда на предприятие налагается штраф в размере 50 % сумм, подлежащих уплате страховых взносов за весь период, прошедший со дня, когда страхователь был взят на учет. Однако, как отмечается в письме Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 20.04.2006 г. № 05-31-850, на практике штраф применяется в размере 50 % суммы подлежащих уплате страховых взносов, а не от суммы взносов за весь период с момента взятия на учет.Кроме штрафов, за нарушение срока уплаты страховых взносов предусмотрено взыскание пени.
Пеня рассчитывается исходя из
120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на всю сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок (п. 5 Порядка № 123, абзац третий п. 5.2 Инструкции № 16). При этом моментом уплаты считается день возникновения недоимки, т. е. при расчете пени следует применять ставку НБУ, действующую на день возникновения недоимки.Начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за днем получения заработной платы (со дня возникновения недоимки), и заканчивается в день приема банком платежного поручения на уплату взносов в Фонд. При этом недоимкой считается неуплаченная в установленные сроки разница между начисленными страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг (пособие по беременности и родам, пособие по временной нетрудоспособности, пособие на погребение и др.).
Пеня на сумму недоимки
не начисляется только в том случае, если существовала задолженность Фонда перед страхователем, и сумма такой задолженности превышала сумму выявленной недоимки на момент выявления ошибки (п. 6 Порядка № 123). Излишне перечисленная сумма пени должна быть возвращена страхователю по его письменному заявлению.Если взносы уплачены несвоевременно по вине банковского учреждения (произошло несвоевременное списание со счета и зачисление в Фонд), пеню должно уплатить такое банковское учреждение. При этом предприятие-страхователь освобождается от ответственности за несвоевременное зачисление суммы страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, включая начисленную пеню и штрафные санкции (
п.п. 5.7 Инструкции № 16).В соответствии со
ст. 1655 КоАП за несвоевременное перечисление взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности должностные лица предприятия привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.), а в случае повторного такого нарушения в течение года — от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.). Административное взыскание может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня выявления правонарушения (ч. 1 ст. 38 КоАП).Отметим, что рассматривать дела об административных нарушениях и налагать административные взыскания имеют право руководитель исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, его заместители, руководители исполнительных дирекций отделений Фонда в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (
ч. 2 ст. 24411 КоАП).Обращаем внимание, что в случае если предприятие самостоятельно
перечисляет подлежащие уплате суммы страховых взносов и пеню в полном объеме, а также уведомляет рабочий орган Фонда о факте выявления ошибки и перечислении начисленных страховых взносов и пени до начала проверки органом Фонда , штрафы не применяются (п. 8 Порядка № 123).
Несвоевременно уплатили взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы
Взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы подлежат уплате одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда, в том числе в безналичной или натуральной форме, или выручки от реализации товаров (услуг) (
абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533).В соответствии с
абзацем вторым ч. 1 ст. 38 Закона 1533 в случае несвоевременной уплаты страховых взносов или неполной их уплаты страхователи должны уплатить сумму доначисленных контролирующим органом страховых взносов (недоимки), штраф и пеню. Штраф налагается в размере сокрытой суммы выплат, на которые насчитываются страховые взносы, а в случае повторного нарушения — в трехкратном размере такой суммы.Однако согласно разъяснениям Фонда социального страхования на случай безработицы (см.
письмо от 08.01.2003 г. № ДЦ-09-43) штраф применяется к предприятию-страхователю только в том случае, если во время проверки выявлено, что сумма заработной платы, на которую начисляются взносы, не отражена в расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы. Если же в расчетной ведомости отражена сумма средств, на которую должны быть начислены страховые взносы, но на нее взносы не начислены или начислены, но уплачены несвоевременно, начисляется только пеня.Пеня исчисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок. В соответствии с разъяснениями, предоставленными в
письме Государственного центра занятости от 23.03.2001 г. № ДЦ-05-901, ставка НБУ принимается на момент уплаты, а именно: на день получения заработной платы, установленный в банковском учреждении, т. е. на день, когда должны быть уплачены страховые взносы.В соответствии с
п. 9.4 Инструкции № 339 начисление пени производится начиная со следующего дня после наступления срока уплаты страховых взносов до дня уплаты включительно. Если срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, то пеня начисляется начиная со следующего рабочего дня после выходного (праздничного) дня. В случае несвоевременного зачисления на счет фонда страховых взносов пеню уплачивает банковское учреждение, при этом пеня со страхователя не взыскивается.Согласно
ст. 1653 КоАП за несвоевременную или неполную уплату страховых взносов на должностных лиц предприятия налагается штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.), а за повторное аналогичное нарушение в течение года — от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.). В соответствии с ч. 1 ст. 38 КоАП административное взыскание может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня выявления правонарушения. От имени Фонда рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право руководитель исполнительной дирекции Фонда, его заместители, руководители рабочих органов исполнительной дирекции Фонда в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (ч. 2 ст. 2449 КоАП).В случае если работодатель самостоятельно до начала проверки выявил ошибки, правильно доначислил страховые взносы, рассчитал пеню и перечислил в Фонд социального страхования на случай безработицы соответствующие суммы, к такому страхователю и его должностным лицам штрафные санкции не применяются (см.
письмо Государственного центра занятости от 17.05.2006 г. № ДЦ-09-2529/0/6-06).Таким образом, если до начала проверки предприятие уплатило сумму взносов, которые не были перечислены в установленный срок, оно должно только рассчитать и уплатить пеню.
Если несвоевременно перечислили взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве
Взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (далее — ФССНС) подлежат уплате одновременно с получением денежных средств в банке на выплату заработной платы, в день перечисления заработной платы на текущие счета работников (
абзац второй п. 4.12 Инструкции № 36).Если заработная плата выплачивается из выручки или в натуральной форме, взносы в ФССНС подлежат уплате не позднее следующего дня после выплаты заработной платы (
абзац четвертый п. 4.12 Инструкции № 36).За несвоевременную уплату страховых взносов со страхователей взыскивается пеня (
ч. 2 ст. 52 Закона № 1105). Наложение штрафных санкций на предприятие действующим законодательством не предусмотрено.Пеня начисляется исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты недоимки, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь срок (
п. 5.1 Инструкции № 36). Пеня начисляется начиная со следующего дня после получения заработной платы до дня уплаты недоимки включительно. Пеня на пеню не насчитывается.В случае если взносы были перечислены несвоевременно по вине банковского учреждения, пеня уплачивается таким банковским учреждением за каждый день просрочки их перечисления (зачисления). При этом с предприятия-страхователя пеня за эти дни не взыскивается.
В соответствии со
ст. 1654 КоАП за несвоевременную уплату страховых взносов должностные лица предприятия привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.), а при повторном нарушении сроков уплаты страховых взносов — от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.). Административное взыскание может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня выявления правонарушения (ч. 1 ст. 38 КоАП). От имени ФССНС рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право руководитель исполнительной дирекции Фонда, его заместители, руководители рабочих органов исполнительной дирекции Фонда в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители, руководители районных и городских отделений исполнительной дирекции Фонда.Для удобства все виды ответственности, предусмотренные действующим законодательством за несвоевременную уплату налога с доходов и взносов в фонды социального страхования, представим в таблице.
Ответственность за неперечисление в бюджет налога с доходов и несвоевременную уплату взносов в фонды социального страхования
| Вид правонарушения | Финансовая санкция | Административная ответственность | Основание | ||
| В случае совершения право-нарушения впервые | В случае повторного совершения право-нарушения | В случае совершения право-нарушения впервые | В случае повторного совершения право-нарушения | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Неперечисление в бюджет налога с доходов при выплате дохода | — | — | Предупреждение или штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.) | Штраф от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.) | Ст. 1634 КоАП |
| Несвоевременная уплата взносов в Пенсионный фонд
| Штраф в зависимости от срока задержки платежа: — до 30 календарных дней включительно — 10 % суммы недоплаты; — до 90 календарных дней включительно — 20 % суммы недоплаты; — свыше 90 календарных дней — 50 % суммы недоплаты Пеня начисляется на суммы несвоевременно уплаченных страховых взносов и штрафных санкций в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки платежа (с первого календарного дня, следующего за днем наступления срока уплаты платежа, до дня его фактической уплаты включительно) | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
| Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
| П. 2 ч. 9 ст. 106, п. 2 ч. 16 ст. 106 Закона № 1058, п. 10.1 Инструкции № 21-1
| |
| Несвоевременная уплата авансовых платежей в Пенсионный фонд | Штраф в размере 50 % суммы несвоевременно уплаченных авансовых платежей | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.). | Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | П. 7 ч. 9 ст. 106, п. 2 ч. 16 ст. 106 Закона № 1058 | |
| Несвоевременная уплата взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности | Штраф применяется в размере 50 % сумм, подлежащих уплате страховых взносов | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) | Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | Абзац третий ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, п. 5 Порядка № 123, абзац третий п. 5.2 Инструкции № 16, ст. 1655 КоАП | |
| Пеня рассчитывается исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты (день возникновения недоимки), начисленной на всю сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок | |||||
| Несвоевременная уплата взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы | Пеня исчисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) | Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | Ч. 1 ст. 38 Закона 1533, ст. 1653 КоАП | |
| Несвоевременная уплата взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве | Пеня начисляется исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты недоимки, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь срок | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) | Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | Ч. 2 ст. 52 Закона № 1105, п. 5.1 Инструкции № 36, ст. 1654 КоАП | |
Материал данной статьи поможет работодателям сориентироваться в том, какие виды финансовых санкций грозят им в случае несвоевременной уплаты налога с доходов и взносов в фонды социального страхования, а также какие виды административной ответственности предусмотрены для должностных лиц предприятия за соответствующие правонарушения.
