Основные фонды начали амортизироваться с квартала приобретения
Ситуация
Предприятие в октябре 2008 года приобрело основные фонды группы 3 и сразу же ввело их в эксплуатацию. В IV квартале 2008 года по этим основным фондам была начислена амортизация, что было отражено в декларациях по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года и за 2008 год. В марте 2009 года данная ошибка обнаружена: основные фонды группы 3 следовало амортизировать с квартала, следующего за кварталом оприходования.
Нарушение
Налогоплательщик отразил завышенную сумму амортизационных отчислений в строке 7 декларации по налогу на прибыль за 2008 год, в результате чего был занижен объект налогообложения (строка 8 декларации) и соответственно — начисленная сумма налога, отражаемая в строке 12 декларации.
Анализ ситуации
В рассматриваемой ситуации предприятие неправильно определило период, в котором у него возникает право на амортизацию приобретенных основных фондов. Тем самым оно нарушило нормы
п. 8.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, согласно которому начисление амортизации начинают:— по основным фондам
группы 1 — со следующего квартала после ввода в эксплуатацию;— по основным фондам
групп 2, 3, 4 — с квартала, следующего за кварталом оприходования материальных ценностей, которые входят в состав таких групп основных фондов, независимо от фактического осуществления расчетов за эти основные фонды и момента ввода в эксплуатацию (на это указывает ГНАУ в письме от 13.09.2004 г. № 7978/6/15-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 23).Предприятие же ошибочно начислило амортизацию основных фондов группы 3 у
же в квартале их оприходования.Допущенную неточность налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить с минимальными для себя потерями.
Исправляем ошибку
В налоговом учете ошибку, связанную с занижением или завышением суммы амортизации, можно исправить двумя способами:
— либо через
уточняющий расчет (далее — УР), форма которого приведена в приложении к Порядку составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденному приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143. Исправление амортизации отражается в строке 3 УР со знаком «+» или «-»;— либо через
текущую декларацию. Согласно п.п. «б» п. 2.3 Порядка № 143 исправление амортизации осуществляется в строке 05.2 декларации со знаком «+» или «-».Если для исправления
выбирается УР, то его нужно предоставить за каждый ошибочный отчетный период. Такой порядок следует из заглавной части расчета, где надо указывать период, за который исправляется ошибка.В ситуации, когда для исправления предприятие выбирает
текущую декларацию, в ней можно отразить ошибки всех периодов.Такой порядок использования УР и текущей декларации предлагают представители налоговых органов в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 23, с. 28, и в
брошюре «Амортизация в налоговом учете плательщика налога на прибыль», доведенной письмом от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83).Если допущенная ошибка стала причиной недоплаты в бюджет налога на прибыль, предприятию необходимо начислить и уплатить 5 % штраф с суммы такой недоплаты на основании
п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III. Для отражения начисленного 5 % штрафа в формах УР и декларации предусмотрены специальные строки:— в УР — строка 8;
— в декларации — строка 22.
Уплата штрафа производится в следующие сроки:
— не позднее дня предоставления УР, если выбран именно этот способ исправления ошибки;
— не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, определенного для отчетной декларации, если ошибка исправляется через текущую декларацию.
Пример.
Предприятие в октябре 2008 года приобрело оборудование стоимостью 20000 грн., относящееся к группе 3 основных фондов, и сразу же ввело его в эксплуатацию. Забыв о том, что расходы на приобретение основных фондов групп 2 — 4 начинают амортизироваться с квартала, следующего за кварталом их оприходования, независимо от даты ввода в эксплуатацию, налогоплательщик начислил амортизацию за IV квартал 2008 года в размере 1200 грн. (20000 грн. х 6 % : 100 %), что было отражено в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.В марте 2009 года ошибка обнаружена: оборудование следовало амортизировать начиная с I квартала 2009 года. В результате допущенной ошибки сумма амортизации была завышена:
— в декларации за 11 месяцев 2008 года — на 800 грн. Это повлекло за собой недоплату налога на прибыль в размере 200 грн. (800 грн.
х 25 % : 100 %);— в декларации за 2008 год — на 400 грн.
При этом недоплата налога на прибыль составила 100 грн. (400 грн. х 25 % : 100 %)Допустим, что деятельность предприятия в 2008 году была прибыльной и
других основных фондов у предприятия нет.Если предприятие для исправления ошибки выберет
УР, то в налоговую инспекцию нужно будет подать два УР, поскольку ошибка допущена в двух отчетных периодах (11 месяцев 2008 года и 2008 год).Покажем, как в этом случае заполняются УР.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета
| Показатели | Код строки | Общая сумма за | |
| 11 месяцев 2008 года | 2008 год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ... | ... | ... | ... |
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | -800 | -400 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 800 | 400 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | 25 |
| ... | ... | ... | ... |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 200 | 100 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 8000 | 10000 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 8200 | 10100 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 10 | 5 |
| ... | ... | ... | ... |
Перед подачей УР следует перечислить в бюджет сумму недоплаты за 11 месяцев 2008 года и за 2008 год (200 грн. + 100 грн. = 300 грн.), а также сумму 5 % штрафа (10 грн. + 5 грн. = 15 грн.).
Что касается таблицы 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 за I квартал 2009 года, то в данной ситуации она должна быть заполнена так, будто ошибки вовсе не было, т. е. в графе 3 строки Б3 данной таблицы отражается сумма 20000 грн., а в графах 4 и 5 — 1200 грн.
Если предприятие решит исправлять ошибку
в декларации за I квартал 2009 года, то сумма завышенных в 2008 году амортотчислений 1200 грн. со знаком «-» должна быть отражена в строке 05.2 декларации, а в ее строке 22 будет фигурировать сумма штрафа 15 грн.При этом в таблице 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 за I квартал 2009 года в графах 3, 4 и 5 строки Б3 должны быть указаны верные показатели.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Наталья БЕЛОВА
