Об осуществлении расчетных операций бюджетными учреждениями
В кассу бюджетного учреждения поступила нецелевая благотворительная помощь в сумме 5000 грн. Можно ли эти средства не сдавать на счет в этот день, а выдать их часть подотчетному лицу на хозяйственные нужды или командировочные расходы?
Нет, так поступить нельзя. Объясним, почему.
Во-первых, в этом случае будет нарушен один из принципов использования бюджетных средств, установленных
ст. 7 Бюджетного кодекса Украины от 21.06.2001 г. № 2542-III (далее — БКУ), согласно которому бюджетные средства используются только на цели, определенные бюджетными назначениями.На момент поступления благотворительной помощи в смете учреждения эта сумма не предусмотрена. Поэтому, прежде чем ее использовать, нужно внести изменения в смету в соответствии с
Порядком составления, рассмотрения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228.Во-вторых,
п. 11.3 Порядка обслуживания государственного бюджета по расходам и операциям по предоставлению и возврату кредитов, предоставленных за счет средств государственного бюджета, утвержденного приказом Государственного казначейства Украины от 25.05.2004 г. № 89, предусматривает, что «все суммы средств, которые поступают наличными в кассы учреждений, должны сначала быть обязательно зачислены на специальные регистрационные счета учреждений, открытые в органах Государственного казначейства. После этого они могут использоваться по назначению в соответствии со сметой учреждения».Учитывая данное требование, бюджетное учреждение должно сначала сдать все средства, полученные в кассу, на специальный регистрационный счет по учету собственных поступлений, внести изменения в смету. И только после этого оно имеет право зарегистрировать обязательства по этим средствам, получить со счета необходимую сумму наличности и израсходовать ее на хозяйственные нужды, командировочные и другие расходы согласно утвержденной смете.
На счет бюджетной организации поступили средства в счет погашения дебиторской задолженности, возникшей в прошлом году:
— от виновного лица в счет погашения суммы причиненного ущерба;
— от поставщиков как возврат излишне перечисленных сумм.
Как учитывать такие средства и куда их можно израсходовать?
Как известно, бюджетный период для всех бюджетов составляет один календарный год, который начинается с 1 января каждого года и заканчивается 31 декабря того же года, что установлено в
ст. 3 БКУ.Все счета, открытые бюджетным учреждениям в текущем бюджетном периоде, не позднее 31 декабря или в последний день другого бюджетного периода закрываются (
ч. 1 ст. 57 БКУ и п. 7.1. Порядка открытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства Украины, утвержденного приказом Госказначейства Украины от 02.12.2002 г. № 221).Восстановление кассовых расходов возможно только в течение одного бюджетного года
(письмо Госказначейства Украины от 01.08.2006 г. № 3.4-04/1369-7213). Однако данное требование касается только сумм, которые поступают бюджетным учреждениям на восстановление кассовых расходов, осуществленных за счет средств общего фонда бюджета.Что касается средств специального фонда, то на них это правило не распространяется. Если на конец бюджетного года у бюджетного учреждения числились остатки средств по субсчетам 323, 324, то органы Госказначейства сохраняют такие средства для покрытия соответствующих расходов в следующем бюджетном периоде с учетом их целевого назначения
(ч. 2 ст. 57 БКУ). И поэтому в следующем бюджетном периоде учреждения имеют право расходовать такие средства на цели, предусмотренные сметой.Как предусмотрено
п. 3.2 Инструкции по учету средств, расчетов и других активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства Украины от 26.12.2003 г. № 242, суммы средств, поступающие на восстановление кассовых расходов общего фонда, проведенных в прошлых бюджетных периодах, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета (код доходов бюджетной классификации 21080500 «Прочие поступления»). Такие средства не могут быть отражены в учете как восстановление кассовых расходов.Например, таким образом учитываются ежемесячные взыскания из заработной платы виновных лиц за причиненный ущерб (
письмо Госказначейства Украины от 09.03.2006 г. № 3.4-22/498-2143). Такие суммы подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета (код доходов 21080600 «Суммы, взысканные с виновных лиц, за ущерб, причиненный государству, предприятию, учреждению, организации»).В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Поступили в кассу от виновного лица средства в счет погашения суммы недостачи | 301 | 363 |
| 2 | Зачислена на счет учреждения сумма недостачи | 323 | 301 |
| 3 | Перечислены в доход бюджета соответствующие суммы | 642 | 323 |
Что касается сумм, полученных от поставщиков в счет погашения дебиторской задолженности прошлого года, то такие средства также необходимо будет перечислить в бюджет как средства прошлого года. Государственное казначейство Украины в своем
письме от 01.08.2006 г. № 3.4-04/1369-7213 также подчеркивало, что восстановление кассовых расходов возможно только в пределах одного бюджетного периода.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Погашена дебиторская задолженность | 321 | 364 |
| 2 | Перечислены в доход бюджета полученные средства | 642 | 321 |
Исключением являются средства специального фонда в части собственных поступлений. При поступлении средств в счет погашение дебиторской задолженности, возникшей в прошлом году за счет средств спецфонда, на специальные регистрационные счета для учета собственных поступлений, такие операции будут отражены следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Погашение дебиторской задолженности | 323,32 | 363 |
| 2 | Восстановление доходов специального фонда по собственным поступлениям | 432 | 711, 712, 714 |
Виктория Матвеева, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
