Курсовые разницы при погашении задолженности в инвалюте за отгруженные товары
Предприятие отгрузило покупателю-нерезиденту товар с отсрочкой платежа. Через определенное время покупатель рассчитался за приобретенный товар, перечислив на счет продавца средства в иностранной валюте. Возникают ли курсовые разницы при погашении задолженности за отгруженный товар в налоговом и бухгалтерском учете?
(г. Днепропетровск)
Начнем с
налогового учета.Такое понятие, как «курсовые разницы», в
Законе о налоге на прибыль не используется. В нем фигурирует термин «результат пересчета балансовой стоимости», хотя на практике данный пересчет все-таки называют «курсовыми разницами». При этом налоговому пересчету согласно п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль подлежит балансовая стоимость:—
иностранной валюты, учитываемой на банковских счетах налогоплательщика или в его кассе (полученной как аванс или выручка либо вследствие проведения каких-либо других операций, включая прямые или портфельные инвестиции);—
задолженности в иностранной валюте, но не любой, а только некоторых ее видов, перечисленных в абзаце шестом п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль.Обращаем внимание, что в перечень видов задолженности, подлежащей пересчету,
не включена задолженность за отгруженные или оприходованные товары, а также задолженность по полученным или перечисленным авансам в счет оплаты таких товаров.Таким образом, в налоговом учете денежная задолженность покупателя за отгруженные ему товары (работы, услуги), т. е. дебиторская инвалютная задолженность,
не требует пересчета ни на момент погашения, ни на конец отчетного периода.В
бухгалтерском учете, в отличие от налогового, денежная инвалютная задолженность покупателя перед продавцом по оплате отгруженного товара (работ, услуг), т. е. дебиторская денежная инвалютная задолженность, считается монетарной и по ней должны определяться курсовые разницы:— на дату осуществления расчетов;
— на дату баланса (по монетарным статьям, числящимся на конец квартала).
Другими словами, при наличии у предприятия задолженности в иностранной валюте за отгруженный товар курсовые разницы по такой задолженности согласно
П(С)БУ 21 будут рассчитываться ежеквартально (на дату составления финансовой отчетности, т. е. на последний день отчетного квартала), а также на момент осуществления расчетов (в данном случае — на момент получения от покупателя оплаты в иностранной валюте).Пример.
Предприятие «Марс» 20.01.2009 г. отгрузило товар на экспорт на сумму €10000.Официальный курс НБУ составил:
— на дату отгрузки товара, т. е. на 20.01.2009 г., — 10,150140 грн./
€;— на последний день отчетного периода, т. е. на 31.03.2009 г., — 10,158610 грн./
€;— на дату получения оплаты от покупателя (на 15.04.2009 г.) — 10,222520 грн./
€.Предположим, что балансовая стоимость отгруженного товара составляет 90000 грн. Сумма таможенных платежей условно — 2500 грн.
В данном случае дебиторская инвалютная задолженность в налоговом учете не пересчитывается, а в бухгалтерском — подлежит пересчету на конец отчетного периода и на дату ее погашения.
Указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, €/ грн.
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | валовой доход | валовые расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отгружен товар на экспорт (курс НБУ — 10,150140 грн./€) | €10000 101501,40 грн. | 362 | 702 | 101501,40* | — |
| * В налоговом учете балансовая стоимость иностранной валюты определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) дохода, т. е. в данном случае на дату отгрузки товара. На это указывает и ГНАУ в письме от 17.04.2009 г. № 8165/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 34) | ||||||
| 2 | Уплачены таможенные платежи | 2500 | 377 | 311 | — | 2500 |
| 3 | Отражена сумма таможенных платежей в составе расходов отчетного периода | 2500 | 93 | 377 | — | — |
| 4 | Списана себестоимость отгруженного товара | 90000 | 902 | 281 | — | — |
| 5 | Отражена в составе доходов курсовая разница при пересчете иностранной валюты на дату баланса (на 31.03.2009 г.) ((€10000 х 10,158610 грн./€ - €10000 х 10,150140 грн./€) | 84,70 | 362 | 714 | — | — |
| 6 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — доход от продажи товара | 101501,40 | 702 | 791 | — | — | |
| — доход в виде курсовой разницы | 84,70 | 714 | 791 | — | — | |
|
| — себестоимость отгруженного товара | 90000 | 791 | 902 | — | — |
| — расходы в связи с уплатой таможенных платежей | 2500 | 791 | 93 | — | — | |
| 7 | Поступила оплата от нерезидента (курс НБУ — 10,222520 грн./€) | €10000 102225,20 грн. | 312 | 362 | — | — |
| 8 | Отражена в составе доходов курсовая разница при получении оплаты от нерезидента ((€10000 х 10,222520 грн./€ - €10000 х 10,158610 грн./€) | 639,10 | 362 | 714 | — | — |
| 9 | Отнесен на финансовый результат доход в виде курсовой разницы | 639,10 | 714 | 791 | — | — |
Наталья Белова, экономист-аналитик
