Налогообложение выплат по договорам аренды движимого имущества
Предприятие заключило договор аренды легкового автомобиля с физическим лицом — непредпринимателем, который не является работником предприятия. Как облагается сумма арендной платы, выплачиваемой по такому договору?
(г. Днепропетровск)
В связи с тем, что арендодателем, соответственно получателем арендной платы, в рассматриваемом случае выступает физическое лицо, обратимся к
Закону № 889, который определяет порядок налогообложения доходов физических лиц.Специальной нормы закона, которая определяла бы порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду движимого имущества, в том числе автомобиля, нет, поэтому в данном случае применяются общие правила налогообложения.
Таким образом, арендная плата облагается налогом с доходов по ставке 15 %.
Объект налогообложения доходов от предоставления в аренду движимого имущества определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды (см. письмо ГНАУ от 24.06.2005 г. № 12585/7/17-3117).Налоговым агентом является предприятие-арендатор, т. е. именно оно обязано начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог с доходов в бюджет (см.
письмо ГНАУ от 24.06.2005 г. № 12585/7/17-3117).Налог с доходов физических лиц от предоставления
в аренду движимого имущества подлежит уплате (перечислению) в бюджет:— при безналичной выплате — в день выплаты дохода в виде арендной платы (
п.п. 8.1.2 Закона № 889);— при выплате дохода в виде арендной платы наличными из кассы — на следующий банковский день (
п.п. 8.1.4 Закона № 889).При этом следует учитывать положения
п.п. 8.1.2 Закона № 889 , в котором указано, что если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога, то налог, подлежащий удержанию с начисленного дохода, должен быть уплачен (перечислен) в бюджет в сроки, установленные для месячного налогового периода, т. е. в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца такого начисления. Таким образом, если арендатор начисляет арендодателю доход в виде арендной платы за пользование движимым имуществом ежемесячно, а выплачивает такие суммы раз в квартал, налог с начисленного за каждый месяц дохода следует уплачивать в течение 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления.Взносы в Пенсионный фонд
на сумму арендной платы не начисляются и с нее не удерживаются (см. письмо Пенсионного фонда от 27.02.2004 г. № 1852/04).Не начисляются
на сумму арендной платы, выплачиваемой по договору аренды физическому лицу, и взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы. Несмотря на то что договор аренды является гражданско-правовым договором, он не является договором на предоставление услуг. Согласно письму Минюста от 23.02.2004 г. № 8-11-19 предметом договора о предоставлении услуг и договора найма являются разные объекты гражданских прав. Дело в том, что предметом договора аренды является непотребляемая вещь (ч. 1 ст. 760 ГКУ), а предметом договора о предоставлении услуг является услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ч. 1 ст. 901 ГКУ).Все другие взносы в социальные фонды также не начисляются на сумму арендной платы и не удерживаются из нее, поскольку она не является объектом обложения для взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве.
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
