Как избежать отрицательного значения в декларации по НДС и сохранить налоговую накладную

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Анализируем ситуацию

Еще совсем недавно среди налогоплательщиков с целью избежания отражения отрицательного значения в строке 21 декларации по НДС была распространена практика по невключению в налоговый кредит отчетного (налогового) периода сумм НДС по каким-либо налоговым накладным. То есть предприятие на время «припрятывало» пару-тройку налоговых накладных и «вспоминало» о них только в период, когда налоговые обязательства значительно превышали налоговый кредит.

Сотрудники налоговых органов спокойно реагировали на такую ситуацию, когда налогоплательщик, не отразивший в одном из предыдущих налоговых периодов налоговый кредит по какой-либо запоздавшей налоговой накладной, включал его в строку 10.1 текущей декларации по НДС, уменьшая тем самым начисленные в отчетном периоде налоговые обязательства. Данная корректировка допускалась в установленные

На сегодняшний день положение изменилось. В соответствии с

Если же по объективным причинам в связи с особенностями процедуры выписки и выдачи налоговых накладных произошла задержка в получении их покупателем, он может учесть эти документы при формировании своего налогового кредита лишь

При проведении корректировок за период, превышающий установленный двухмесячный срок, предприятию грозит внеплановая выездная проверка налогового органа (хотя оснований для проведения такой проверки законодательство не дает) и

Как видим, вариант с придержанием налоговых накладных до лучших времен стал для предприятий, желающих уйти от отражения отрицательного значения в декларации по НДС, очень невыгодным и даже весьма проблемным из-за введения двухмесячного ограничения. Однако выход из этой ситуации есть.

Предлагаем выход

На наш взгляд, альтернативой временному недекларированию полученных налоговых накладных в рассматриваемой ситуации может стать целенаправленное излишнее начисление налоговых обязательств по НДС в сумме, которая позволила бы не заполнять строку 21 декларации по НДС. Эта сумма найдет свое отражение в разделе I приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к декларации по НДС в строке «Інші». При этом все входящие налоговые накладные будут включены в приложение 5 и в декларацию по НДС в общеустановленном порядке.

Затем в одном из следующих налоговых периодов, когда сумма налоговых обязательств превысит сумму налогового кредита, ошибку, связанную с завышением налоговых обязательств, следует исправить по правилам, установленным

Причем, учитывая, что указанное превышение будет видно по итогам именно этого налогового периода, корректировку целесообразно осуществить в

В связи с тем, что данная ошибка привела к завышению налоговых обязательств, ее можно исправить в декларации

Проблемы могут возникнуть, если сумма корректировки превысит 10 % общей суммы налоговых обязательств и/или налогового кредита, задекларированных в соответствующем налоговом периоде. В этой ситуации нужно быть готовыми к визиту налоговиков с внеплановой выездной проверкой декларации, содержащей исправления.

Помните, что одновременно с текущей декларацией по НДС, в которой исправляются ошибки ранее поданной декларации, нужно предоставить приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» с указанием в графе 8 раздела I причины корректировки. Формулировка может быть, например, такой: «

Выявленная в июле 2009 года июньская ошибка отражается в таких строках июльской декларации: 8.1 (со знаком «-») и 28.3.

Приведем образец заполнения декларации по НДС за июль 2009 года (фрагмент).

грн.

Теперь покажем, как заполняется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» к декларации по НДС за июль 2009 года (фрагмент).

Розділ I. Коригування податкових зобов'язань

грн.

Вот в таком порядке имеет смысл действовать предприятию, чтобы сохранить в отчетном периоде налоговый кредит по всем налоговым накладным и избежать отрицательного значения в декларации по НДС.