Налоговая накладная при передаче недвижимости в аренду
Предприятие сдает в аренду торговый зал. По условиям договора аренды сумма арендной платы определяется за 1 м2. Как в этом случае заполняется графа 4 «Единица измерения товара» и графа 5 «Количество (объем)» налоговой накладной?
(г. Полтава)
В соответствии с
п.п. 7.2.1 Закона об НДС номенклатура товаров (работ, услуг) и их количество (объем) являются обязательными реквизитами налоговой накладной, а значит, их заполнение требует особой бдительности. Посмотрим, что говорится об этом в Порядке № 165. Согласно п. 12 указанного документа в графе 4 налоговой накладной отражается единица измерения товаров (услуг) — грн., шт., кг, м, см, м3, см3, л и т. д., а в графе 5 — количество (объем) поставки товаров (услуг).В данном случае сумма арендной платы определяется исходя из цены за 1 м2 арендуемого помещения. А значит, единицей измерения услуги будет м2 и именно ее следует указать в графе 4 налоговой накладной. Соответственно в графе 5 будет проставлено количество арендуемых квадратных метров (оно прописывается в договоре аренды).
Порядок заполнения налоговой накладной рассмотрим на примере.
Пример
. По условиям договора аренды предприятие с 01.06.2009 года передает в аренду торговый зал общей площадью 100 м2. Сумма арендной платы определяется исходя из цены за 1 м2, которая составляет 300 грн. (без НДС) в месяц. Акт предоставленных услуг подписан 30.06.2009 г.В этом случае налоговая накладная будет заполнена следующим образом:
Фрагмент налоговой накладной
Розділ | Дата відванта-ження (виконання, поставки (оплати) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | Звільнення від ПДВ | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
I
| 30.06.2009 г. | Услуги аренды | м2 | 100 | 300 | 30000 |
|
|
|
|
| Усього по розділу I
|
|
|
| 30000 |
|
|
| 30000 | |
...
| ...
| ...
| ...
| ...
| ... | ... | ... | ... | ... | |
V
| Усього по розділах I + II ± IV
|
|
|
| 30000 |
|
|
| 30000 | |
VI
| Податок на додану вартість
|
|
|
| 6000 |
|
|
| 6000 | |
VII
| Загальна сума з ПДВ
|
|
|
| 36000 |
|
|
| 36000 |
Если же речь идет об аренде, не имеющей такой единицы измерения, как м2, шт., кг и т. д., то в этом случае необходимо руководствоваться
вторым абзацем п. 12.4 Порядка № 165, предусматривающим, что в случае предоставления услуги, измеряемой в стоимостном выражении, в графе 5 указывается: «услуга/проценты и т. д.». А вот в графе 4 налоговой накладной в качестве единицы измерения необходимо указать «грн.». На это, в частности, обращали внимание и представители главного налогового ведомства в письме от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 68.Приведем пример.
Пример
. С 01.06.2009 г. предприятие сдает в аренду здание офиса. В соответствии с условиями договора аренды ежемесячная сумма арендной платы составляет 5000 грн. (без НДС). Акт предоставленных услуг подписан 30.06.2009 года.
Фрагмент налоговой накладной
Розділ | Дата відванта-ження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | Звіль-нення від ПДВ | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
I
| 30.06.2009 г. | Услуги аренды | грн. | услуга | 5000 | 5000 |
|
|
|
|
| Усього по розділу I
|
|
|
| 5000 |
|
|
| 5000 | |
...
| ...
| ...
| ...
| ...
| ... | ... | ... | ... | ... | |
V
| Усього по розділах I + II ± IV
|
|
|
| 5000 |
|
|
| 5000 | |
VI
| Податок на додану вартість
|
|
|
| 1000 |
|
|
| 1000 | |
VII
| Загальна сума з ПДВ
|
|
|
| 6000 |
|
|
| 6000 |
Марина Ковенко, экономист-аналитик