Ошибка в налоговой накладной
В июне 2009 года поставщик при заполнении налоговой накладной допустил ошибку, указав неверную цену поставки за единицу товара. В результате стоимость товара и начисленные на нее обязательства по НДС оказались завышенными. Однако в реестр полученных и выданных налоговых накладных и соответственно в декларацию по НДС эта ошибка не перетекла (операцию отразили правильно).
В свою очередь, покупатель на основании ошибочной налоговой накладной увеличил налоговый кредит по НДС, в результате чего сумма налогового кредита покупателя оказалась завышенной.
Ошибка обнаружена в августе. Каким образом можно ее исправить?
(г. Киев)
Никто не будет спорить с тем, что цена поставки, сумма налога, а также общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом налога, являются
обязательными реквизитами налоговой накладной (п.п. 7.2.1 Закона об НДС). Ошибка в этих реквизитах становится поводом для признания представителями главного налогового ведомства нарушения правил налогового учета и для исключения из налогового кредита сумм НДС по таким неверно заполненным налоговым накладным. В связи с этим налоговую накладную, заполненную с ошибкой, лучше сразу заменить на правильную. Заполненную надлежащим образом налоговую накладную и письмо с пояснением причин ее составления необходимо отправить покупателю по почте. В этом случае доказательством того, что поставщик предпринял все необходимое для исправления ошибки, будет служить квитанция почтового отделения, через которое была отправлена налоговая накладная. Передать налоговую накладную можно и через курьера с уведомлением о доставке (оно будет содержать дату получения и роспись получателя, доказывающие вручение отправления).В рассматриваемой ситуации допущенная в налоговой накладной ошибка никак не повлияла на обязательства по НДС
поставщика. Их все равно начислили правильно. Следовательно, после выявления ошибки и заполнения новой налоговой накладной поставщику даже не придется выполнять корректировок в налоговом учете.Что касается
покупателя, то он уже отразил ошибочную налоговую накладную в реестре полученных и выданных налоговых накладных и соответственно в декларации по НДС. И это несмотря на то что права на налоговый кредит по такой налоговой накладной покупатель вообще не имел. Ведь отгрузки товаров на ту сумму, которая была указана в недействительной налоговой накладной, вообще не произошло. А значит, и претендовать на налоговый кредит по такой налоговой накладной оснований не было.Допущенную ошибку придется исправлять. Для этого в реестре следует перечеркнуть ошибочную запись, на полях реестра указать «исправленному верить», поставить подпись, дату и сделать новую запись. При этом документом, подтверждающим такую операцию, будет являться бухгалтерская справка.
Теперь перейдем к декларации по НДС. Исправление ошибок в этой форме отчетности осуществляется по правилам, установленным
п. 5.1 Закона № 2181 и п. 4.4 Порядка № 166. В соответствии с ними устранить ошибку можно двумя способами:— в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого обнаружены ошибки;
— в уточняющем расчете по форме, приведенной в приложении 5
к Порядку № 166.При этом необходимо помнить, что исправить ошибку, которая привела к завышению налогового обязательства, можно в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого эта ошибка была выявлена. А вот ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, исправляется исключительно в
декларации за предыдущий налоговый период. На это обращала внимание ГНАУ в письмах от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217// «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8, от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216//«Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 90.В данном случае ошибка, выявленная в июньской декларации по НДС, привела к завышению налогового кредита, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет суммы НДС оказались
заниженными. Ввиду того, что июнь по отношению к августу не является предыдущим налоговым периодом, исправить ошибку можно только через уточняющий расчет.Покупателю следует составить уточняющий расчет к декларации за июнь 2009 года, в котором сумму излишне начисленного налогового кредита (со знаком «-») отразить по строке
3 УР с соответствующей корректировкой в таком УР итоговых показателей июньской декларации. Вместе с уточняющим расчетом необходимо предоставить и приложение 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» с отметкой о том, что оно является уточняющим и с заполненным (на сумму уточнения со знаком «-») разделом II.И не забудьте, что перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты и 5 %-процентный штраф. В противном случае ошибка так и останется не исправленной. Хотя налоговики расценивают не уплаченную в срок недоплату и штраф в качестве налогового долга, который придется погашать с применением штрафных санкций.
Марина Ковенко, экономист-аналитик
