Налоговые накладные сельхозпредприятий: нюансы составления
Опишите порядок составления с 01.01.2009 г. сельскохозяйственным предприятием налоговых накладных, если специальное свидетельство по форме № 2-РС еще не получено.
(г. Харьков)
Прежде всего напомним, что с 1 января 2009 года сельхозпредприятия получили возможность перейти на специальный режим налогообложения, установленный
ст. 8.1 Закона об НДС. Однако зарегистрироваться в качестве субъекта специального режима налогообложения, начиная с указанной даты могли лишь те из них, которые не позднее 01.01.2009 г. были зарегистрированы в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость на общих условиях и которые по процедурам перерегистрации успели до 30.01.2009 г. подать заявление о регистрации в качестве субъектов спецрежима сельхоз-НДС. На это, в частности, обращала внимание ГНАУ в письмах от 25.12.2008 г. № 27096/7/29-1017// «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 10, от 25.12.2008 г. № 27096/7/29-1017. Для таких сельхозпредприятий датой регистрации специального режима налогообложения является 01.01.2009 г. Причем эта дата не соответствует дате начала действия Специального свидетельства по форме № 2-РС. Как отметили налоговики в вышеупомянутом письме от 25.12.2008 г. № 27096/7/29-1017, датой начала действия специального Свидетельства сельхозпредприятия, зарегистрированного в качестве субъекта специального режима налогообложения начиная с 01.01.2009, и датой аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость на общих условиях по форме № 2-ПДВ является дата внесения соответствующих записей в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость — 30.01.2009, 02.02.2009, 03.02.2009... 10.02.2009 (а не 01.01.2009 г.). Это несоответствие между датой регистрации субъектом спецрежима и датой начала действия спецсвидетельства и стало причиной поступившего вопроса.По этому поводу специалисты информационно-справочного департамента государственной налоговой службы подготовили разъяснение, опубликованное в журнале «Налоговый, банковский, таможенный консультант», 2009, № 25 — 26 с. 9, в котором отметили, что
налоговые накладные, которые выписываются до даты начала действия Специального свидетельства по форме № 2-РС, должны отражаться в налоговом учете с учетом реквизитов Свидетельства по форме № 2-ПДВ.Как видим, сельхозпредприятия имеют полное право выписывать налоговые накладные после перехода на спецрежим даже в том случае, если спецсвидетельство по форме № 2-РС еще не вступило в силу. Ведь они являются зарегистрированными плательщиками НДС. При этом, заполняя обязательные реквизиты налоговой накладной, сельхозпредприятия должны использовать данные еще действующего Свидетельства по форме № 2-ПДВ.
Марина Ковенко, экономист-аналитик
