Гостиничный счет не содержит налогового номера поставщика: есть ли право на налоговый кредит у покупателя?
Работник предприятия по возвращении из командировки предоставил счет гостиницы за проживание по форме № 4-г, не предусматривающей наличие налогового номера поставщика. Включается ли в налоговый кредит сумма НДС, указанная в таком счете отдельной строкой при условии, что факт оплаты гостиничных услуг подтверждает квитанция к приходному кассовому ордеру?
(г. Мариуполь)
Согласно
абзацу первому п.п. 7.2.6 Закона об НДС основанием для начисления налогового кредита без наличия налоговой накладной при поставке товаров (услуг) за наличные в пределах суммы, установленной НБУ для наличных расчетов, является надлежащим образом оформленный товарный чек, другой платежный или расчетный документ , подтверждающий прием платежа поставщиком от получателя таких товаров (услуг), с указанием общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика.Кроме того, в соответствии с
абзацем пятым п.п. 7.2.6 Закона об НДС налоговый кредит без получения налоговой накладной может быть отражен, в частности, на основании гостиничного счета, который содержит общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца.То есть расчетный документ, дающий в определенных случаях покупателю право на отражение налогового кредита по НДС без наличия налоговой накладной, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
— общую сумму платежа;
— сумму НДС;
— налоговый номер поставщика.
В рассматриваемой ситуации расходы на оплату стоимости проживания подтверждены счетом гостиницы по форме № 4-г «Счет», утвержденной
приказом № 230, и квитанцией к приходному кассовому ордеру.Если взглянуть на форму № 4-г, мы заметим, что в ней
предусмотрено отражение отдельными строками суммы НДС и общей суммы к уплате. Правда, данный документ не содержит отдельной строки для указания налогового номера поставщика, но это не проблема. Учитывая, что форма № 4-г является документом первичного учета и рекомендована для применения гостиничными предприятиями Украины независимо от подчиненности и формы собственности, поставщик гостиничных услуг может вписать свой индивидуальный налоговый номер в данный документ вручную. Такой гостиничный счет полностью будет соответствовать требованиям, установленным абзацем первым п.п. 7.2.6 Закона об НДС.К тому же, учитывая
рекомендательный характер приказа № 230, на наш взгляд, гостиницы вправе выписывать гостиничные счета не только в соответствии с формой № 4-г, но и по своей собственной форме, содержащей все необходимые реквизиты, в том числе общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер поставщика. При таких условиях получатель гостиничных услуг вполне сможет рассчитывать на увеличение своего налогового кредита. Подтверждение тому находим в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 20, с. 29, где сказано, что основанием для начисления налогового кредита у покупателя — плательщика НДС без получения налоговой накладной является гостиничный счет, который содержит общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца.Как видим, гостиничный счет при соблюдении определенных условий может служить ключиком к сокровищнице налогового кредита.
А вот что касается квитанции к приходному кассовому ордеру, то, как свидетельствует консультация, опубликованная в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 1 — 2, с. 97, сотрудники налогового ведомства
не признают приходный кассовый ордер в качестве основания для формирования налогового кредита по причине отсутствия в числе его обязательных реквизитов налогового номера поставщика. Подтверждает это и письмо ГНАУ от 10.11.2006 г. № 12816/6/16-1515-26 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 99).Другое дело, если оплату гостиничных услуг подтверждает кассовый чек по форме, установленной
п. 3.2 Положения № 614, товарный чек, другой платежный или расчетный документ, свидетельствующий о приеме платежа с обязательным указанием общей суммы такого платежа, суммы НДС и индивидуального налогового номера плательщика НДС. Именно эти расчетные документы дают предприятию законное право увеличить налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную в составе стоимости проживания командированного работника, при условии, что сумма платежа не превышает 10000 грн. (без учета НДС).
Наталья Белова, экономист-аналитик
