Об отражении налоговых обязательств по НДС по факту полученной предоплаты, если на момент ее получения не определена доля спецрежимных поставок

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 10.06.2009 г. № 12058/7/16-1517-25

* См. также материал на с. 28. —

В соответствии со ст. 8¹ Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) специальный режим обложения налогом на добавленную стоимость деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства (далее — специальный режим налогообложения) распространяется на сельскохозяйственное предприятие, осуществляющее предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства.

При этом сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (п. 8¹.6 ст. 8¹ Закона).

Сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1 — 24 УКТ ВЭД в соответствии с Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины», если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготавливаются) непосредственно плательщиком налога — субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров у других лиц), а также продукты обработки (переработки) таких товаров, поставляемые указанным плательщиком налога — их производителем (п. 8¹.7 ст. 8¹ Закона).

Согласно п. 5.1 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09.07.99 г. под № 250/2054) для плательщиков, зарегистрированных как субъекты специального режима налогообложения, в налоговой декларации (сокращенной) отражаются только операции, связанные с сельскохозяйственным производством, другие операции — в налоговой декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, в соответствии с редакцией абзаца третьего п.п. 8¹.15.1 п. 8¹.15 ст. 8¹ Закона.

Определение даты возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость для плательщиков, зарегистрированных как субъекты специального режима налогообложения, осуществляется в общем порядке в соответствии с п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона.

А именно: датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, происшедшее раньше: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), подлежащих поставке, или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

Таким образом, плательщики, зарегистрированные как субъекты специального режима налогообложения, должны обеспечить ведение

Если плательщиком в рамках одной поставки осуществляется продажа товаров, подпадающих под специальный режим налогообложения, и товаров, на которые такой режим не распространяется, и на момент получения предварительной оплаты за такие товары плательщик не имеет возможности определить фактическую долю товаров, какие будут поставляться в рамках специального режима налогообложения, а какие — в общем порядке, то налоговые обязательства, исчисленные на дату такой оплаты, отражаются в налоговой декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом

После осуществления фактической поставки товаров и определения в ней фактической доли

Заместитель председателя С. Чекашкин