Накопленная переплата по налогу на прибыль
Традиционно в рубрике «Вы нам писали» мы говорим о насущных проблемах бухгалтеров, подходы к решению которых могут быть интересны широкому кругу читателей. Сегодня уделим внимание вопросу отражения в декларации по налогу на прибыль сумм переплаты, возникшей из-за принципа нарастающего итога. В частности, если предприятие пожелало зачесть переплату в уменьшение налогового обязательства следующего отчетного периода.
Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 143
— Порядок составления декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.
Как известно, декларация по налогу на прибыль составляется по принципу нарастающего итога. В связи с этим может сложиться так, что сумма налога, начисленного в предшествующем налоговом периоде, превышает налоговое обязательство текущего налогового периода. В результате образуется переплата. Предприятие вправе самостоятельно определить судьбу образовавшейся переплаты:
— во-первых, сумму переплаты можно зачесть
в уменьшение налогового обязательства следующего отчетного периода;— во-вторых, излишне перечисленная в бюджет сумма налога может быть возвращена налогоплательщику на его
текущий счет в течение 10 дней со дня получения от него заявления, которое предоставляется в местную ГНИ не позднее 1095 дня, следующего за днем возникновения такой переплаты.В рамках данной статьи мы рассмотрим ситуацию, когда предприятие пожелало зачесть переплату в уменьшение налогового обязательства следующего отчетного периода.
В соответствии с
Порядком № 143 и п.п. 16.16 Закона о налоге на прибыль излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом, отражаются в стр. 16 «Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)» декларации следующего отчетного периода. Так, например, если по итогам I квартала 2008 года предприятие задекларировало налоговое обязательство в сумме 5000 грн., а по итогам полугодия 2008 года — 3000 грн., то получается, что за полугодие 2008 года перечислять в бюджет налог на прибыль не нужно, ведь в прошлом налоговом периоде его уже уплатили в большей сумме.После предоставления декларации за полугодие 2008 года
по лицевому счету налогоплательщика отразится переплата, сумма которой равна 2000 грн. (3000 - 5000). Возникшую переплату предприятие направляет в уменьшение налогового обязательства следующего отчетного периода. Для этого сумму переплаты отражают в стр. 16 декларации за 3 квартала 2008 года.Давайте посмотрим, каким образом будут заполнены итоговые строки декларации в этом случае (см. таблицу).
Заполнение итоговых строк декларации в рамках года
| Строка декларации | Отчетный период | ||||
| I квартал | Полугодие | Три квартала | 11 месяцев | Год | |
| 14 «Налоговое обязательство отчетного периода» | 5000 | 3000 | 1500 | — | 2300 |
| 15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года» | — | 5000 | 3000 | 1500 | — |
| 16 «Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)» | — | — | 2000 | 3500 | 5000 |
| 17 «Сумма налога к уплате» (14 - 15 - 16) | 5000 | — * | — | — | — |
| * Воспользовавшись формулой, приведенной в стр. 17, получим 2000 грн. (3000 грн. - 5000 грн.). | |||||
Как видно из таблицы, по итогам трех кварталов уплачено 5000 грн., а следовало уплатить 1500 грн., переплата составляет
3500 грн. (1500 - 5000). Ту же сумму переплаты получим, если будем использовать формулу, приведенную в стр. 17 декларации: 1500 - 3000 - 2000 = -3500 грн. Вся сумма переплаты, образовавшаяся за 3 квартала 2008 года, перетекла в стр. 16 декларацию за 11 месяцев.Аналогичный алгоритм действий использован при заполнении
декларации за 2008 год: отрицательное значение стр. 17 декларации за 11 месяцев, рассчитанное в уме, — 5000 грн. (0 - 1500 - 3500) перетекло в стр. 16 декларации за 2008 год.Таков механизм отражения в декларации по налогу на прибыль переплаты, накопленной в
текущем году. А как учесть сумму переплаты в следующем году, т е. в I квартале 2009 года?Так, в рассматриваемой ситуации за отчетный год сумма обязательства составила 2300 грн. (стр. 14 декларации за 2008 год), в то время как в течение года было уплачено 5000 грн. Налицо сумма переплаты —
2700 грн. В стр. 15 декларации за I квартал 2009 года переплату отразить нельзя, поскольку в ней указывается сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года. Как же тогда поступить?Сразу отметим, что здесь возможны два варианта:
1) указать сумму переплаты (2700 грн.)
в стр. 16 декларации за I квартал 2009 года. В этом случае в стр. 17 попадет значение стр. 14 текущей декларации, уменьшенное на 2700 грн.;2) не отражать переплату в декларации за I квартал 2009 года совсем, а в бюджет перечислить сумму меньшую, чем значение стр.
17.Представители главного налогового ведомства выступают в поддержку первого варианта (см. «Мнение специалистов официальных органов» на с. 46 данного номера). Мы разделяем их точку зрения, и вот почему.
В соответствии с
п. 16.16 Закона о налоге на прибыль (нормами которого следует руководствоваться при заполнении стр. 16) излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет последующих платежей или возвращаются налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления такого плательщика налога. Как видим, перетекание накопленной в течение года переплаты на следующий год (в строку 16 декларации) не противоречит приведенным нормам Закона о налоге на прибыль.Нужно заметить, что ни
Порядок № 143, ни какой-либо другой нормативный документ так же не содержит упоминания о том, что в стр. 16 должна отражаться переплата текущего года.Кроме этого стоит обратить внимание на название стр.
16 «Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)». Примечательно, что упоминание о прошлых налоговых периодах еще содержится в стр. 02.2 и 05.2, предназначенных для исправления ошибок любых предыдущих периодов.И еще один момент. Если предприятие все-таки выберет второй вариант и поставит в стр. 16 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года прочерк, руководствуясь тем, что значение этой строки не приводится по лицевому счету налогоплательщика, то в этом случае сумма налога к уплате (стр. 17) будет равна налоговому обязательству отчетного периода (стр. 14). А вот фактически субъект хозяйствования перечислит в бюджет меньшую сумму средств, что может стать причиной недопонимания со стороны контролирующих органов.
Учитывая это, рекомендуем избрать первый вариант и заполнить итоговые строки декларации следующим образом:
| Строка декларации | Отчетный период | |
| 2008 год | I квартал 2009 года | |
| 14 «Налоговое обязательство отчетного периода» | 2300 | 4000 |
| 15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года» | — | — |
| 16 «Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты» | 5000 | 2700 |
| 17 «Сумма налога к уплате» (14 - 15 - 16) | — | 1300 |
Отразив переплату в стр. 16 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года, необходимо помнить, что данные этой строки
сравниваются с данными карточки лицевого счета налогоплательщика (п. 1 приложения 1 Примерного порядка проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 05.12.2008 г. № 761).Для того чтобы избежать возможных расхождений между данными в карточке лицевого счета и суммой, указанной в стр. 16 декларации, рекомендуем до предоставления декларации за I квартал 2009 года пройти сверку с местной ГНИ, воспользовавшись своим правом, предусмотренным
п. 9.3 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.2005 № 276. Об особенностях этой процедуры вы можете узнать из статьи «Проводим сверку расчетов с налоговым органом»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 102.Таков порядок заполнения строки 16 декларации по налогу на прибыль. Уверены, что данная статья будет подспорьем при составлении этой налоговой формы отчетности. А мы уже готовы отвечать на новые вопросы.
