Депозиты в валюте
Подчас, имея временно свободные валютные денежные средства, предприятие может решить положить их на депозит. Ведь это позволяет не только уберечь капитал от инфляционных процессов, но также и принести вкладчику дополнительный доход. Об учете и налогообложении депозитных валютных операций мы сейчас и поговорим.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Прежде всего, укажем на «депозитную» нормативную базу. Так, депозитные операции регулируют:
—
ГКУ (глава 71. Ссуда. Кредит. Банковский вклад, § 3 Банковский вклад (ст. 1058 — 1065));—
Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2000 г. № 2121-III (далее — Закон № 2121);—
Инструкция № 492;—
Положение о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами, утвержденное постановлением Правления НБУ от 03.12.2003 г. № 516 (далее — Положение № 516).Cогласно
п. 1.1 Положения № 516:«
Вклад (депозит) — это денежные средства в наличной или безналичной форме в валюте Украины или в иностранной валюте, или банковские металлы, которые банк принял от вкладчика или которые поступили для вкладчика на договорных началах на определенный срок хранения или без указания такого срока (под процент или доход в другой форме) и подлежат выплате вкладчику в соответствии с законодательством Украины и условиями договора».Как видим, для депозитных операций характерно вложение денежных средств на оговоренный срок и под процент (т. е. с возможностью получения
дохода от размещения вклада).
Как учесть валютные средства, размещенные на депозит, в бухгалтерском учете? Какие счета для этого используются?
По
валютным депозитным операциям учету подлежат:— непосредственно сумма вклада (депозита) (далее условимся ее называть
основная сумма вклада (депозита));—
проценты, начисляемые за размещение средств на депозит;—
курсовые разницы (возникающие ввиду инвалютности вклада (депозита)).Бухгалтерский учет вклада (депозита) зависит от срока вклада и того, как он оформлен: на основании договора или посредством сберегательного (депозитного) сертификата. С учетом этого депозиты бывают краткосрочными или долгосрочными, а сумма средств, внесенная на инвалютный депозит (основная сумма депозита), отражается на счетах бухгалтерского учета предприятия-вкладчика следующим образом:
Счета учета валютных депозитов
| Основная сумма вклада (депозита) | ||
| Депозиты | Счет | Условия отражения вклада (депозита) на данном счете |
| 1 | 2 | 3 |
| Краткосрочные депозиты | 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» | На этом счете учитываются краткосрочные депозиты, депозитный договор по которым заключен на срок не более 12 месяцев с даты баланса
|
|
| 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» | На этом счете учитывают краткосрочные депозиты (на срок не более 12 месяцев с даты баланса), оформленные сберегательными (депозитными) сертификатами
|
| Долгосрочные депозиты | 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы» | На этом счете учитываются долгосрочные депозиты, депозитный договор по которым заключен на срок более 12 месяцев с даты баланса
|
| 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» | На этом счете учитывают долгосрочные депозиты (на срок более 12 месяцев с даты баланса), оформленные сберегательными (депозитными) сертификатами
| |
| Для учета вкладов (депозитов) в национальной и в иностранной валютах целесообразно открыть к этим счетам отдельные субсчета. При этом соответственно направление валютных средств на депозит отражается записью: Дт 314, 352, 18, 143 — Кт 312 «Текущие счета в иностранной валюте». | ||
Предприятие решило разместить временно свободные валютные денежные средства на депозит. В банке открыт депозитный счет, на который перечислена депозитная сумма. Каковы учетные (бухгалтерские и налоговые) последствия такой операции открытия депозита?
В бухгалтерском учете
операция по внесению средств на депозит (т. е. размещению основной суммы депозита) затрагивает только счета учета расчетов (см. также предыдущий вопрос) и в составе расходов предприятия-вкладчика не отражается (поскольку не соответствует определению бухгалтерских расходов).Cхожесть прослеживается и
в налоговом учете:— размещение средств на депозит не включается в валовые расходы налогоплательщика (
п.п. 7.9.2 Закона о налоге на прибыль);— операции по предоставлению услуг по размещению депозитов не являются объектом обложения НДС (согласно
п.п. 3.2.5 Закона об НДС).Таким образом, операция открытия депозита и осуществления депозитного взноса
на налоговый учет предприятия-вкладчика не влияет.
Каким образом происходит начисление и выплата процентов по депозитному договору? Как при этом предприятию-вкладчику учесть депозитные проценты?
Привлекательность депозиту, конечно же, придают начисляемые проценты. Особенности их начисления и выплаты (с учетом норм депозитного законодательства — соответствующих положений
ГКУ и Положения № 516) определяются депозитным договором по согласию сторон.
Проценты на депозит
| Проценты | |
| Размер процентов | Процентные ставки по депозитным операциям банки устанавливают самостоятельно. При этом установленный размер процентов оговаривается в договоре банковского вклада (депозита). Если же договором он не установлен, то банк обязан выплатить их в размере учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1061 ГКУ, п. 3.4 Положения № 516)
|
| Начисление процентов | Проценты на вклад (депозит), если иное не предусмотрено договором, начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств и до дня, предшествующего возврату денежных средств или их списанию с вкладного (депозитного) счета вкладчика по другим основаниям (ч. 4 ст. 1061 ГКУ, п. 1.7 Положения № 516)
|
| Выплата процентов | По депозиту в иностранной валюте банк выплачивает вкладчику сумму начисленных процентов в валюте вклада или на условиях и в порядке, предусмотренном договором в соответствии с заявлением вкладчика — в иностранной или в национальной валюте (п. 1.6 Положения № 516). Выплата процентов по вкладу (депозиту) осуществляется в сроки, оговоренные договором. Начисленные проценты согласно условиям договора банковского вклада (депозита) банки могут перечислять на текущий счет предприятия или зачислить на пополнение вклада (депозита) (п. 3.1 Положения № 516)
|
В сроки, оговоренные договором, предприятие-вкладчик отражает начисление суммы процентов
в бухгалтерском учете. При этом сумма начисленных банком депозитных процентов, как правило, подтверждается соответствующей банковской выпиской по депозитному счету.Согласно
п. 20 П(С)БУ 15 проценты (как плата за пользование активами предприятия другой стороной) являются доходом предприятия и признаются таковым в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами. В бухгалтерском учете сумма начисленных депозитных процентов включается в состав прочих финансовых доходов, что отражается записью Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 732 «Проценты полученные».Для налогового учета
платеж за использование средств, размещенных на депозит, также соответствует понятию «проценты» (п. 1.10 Закона о налоге на прибыль). Сумма процентов подлежит налогообложению: включается в состав валовых доходов налогоплательщика-вкладчика — получателя процентов (п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль; в декларации по налогу на прибыль проценты попадают в строку 01.6). При этом следует учитывать особенности налогообложения процентов, установленные п.п. 11.3.6 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно этому подпункту при осуществлении депозитных операций валовые доходы предприятия-вкладчика увеличиваются в момент начисления процентов в сроки, определенные депозитным договором. То есть налогообложение депозитных процентов осуществляется по их начислению. А вот НДС сумма процентов не облагается (п.п. 3.2.5 Закона об НДС).Принимая во внимание изложенное выше, в ситуации, когда депозитный договор, предположим, предусматривает ежемесячное начисление процентов, то независимо от того, когда они фактически будут получены предприятием-вкладчиком, в валовые доходы предприятию необходимо включить сумму процентов, начисленных в соответствующем отчетном периоде.
Особенности учета депозитных процентов подытожим в следующей таблице:
Особенности учета депозитных процентов
| Событие | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Начисление процентов | В бухгалтерском учете сумма начисленных процентов включается в состав прочих финансовых доходов: Дт 373 — Кт 732 | В налоговом учете сумма депозитных процентов по дате их начисления включается в валовые доходы (п.п. 4.1.4, п.п. 11.3.6 Закона о налоге на прибыль). Сумма депозитных процентов НДС не облагается (п.п. 3.2.5 Закона об НДС)
|
| Отражение в отчетности | строка 120 отчета о финансовых результатах (форма № 2) | строка 01.6 декларации по налогу на прибыль предприятия |
У предприятия открыт депозит в иностранной валюте. Каковы особенности учета курсовых валютных разниц в этом случае? Каким образом (на какие даты) происходит их пересчет в бухгалтерском и налоговом учете?
Депозиту в инвалюте сопутствуют свои
валютные учетные особенности. Так, открывая инвалютный депозит, налогоплательщик не должен забывать об учете курсовых разниц, бухгалтерский и налоговый учет которых имеет свою специфику.Особенности
бухгалтерского учета операций с инвалютой оговорены «валютным» П(С)БУ 21. Напомним, что согласно п. 8 П(С)БУ 21 в бухучете курсовые разницы определяются по монетарным статьям (т. е. «денежным» статьям баланса — статьям о денежных средствах в инвалюте и инвалютной задолженности, под которые соответственно подпадают и депозиты) на следующие даты:— на дату баланса и
— на дату осуществления расчетов.
При этом курсовые разницы на эти даты в бухгалтерском учете рассчитываются как (1)
по основной сумме депозита, так и (2) по сумме начисленных (но еще не выплаченных и, стало быть, также попадающих тем самым в балансе в разряд монетарных статей) процентов .В бухгалтерском учете курсовые разницы (КР), возникающие по депозитным операциям, являются
неоперационными и учитываются:— положительные КР — в составе прочих доходов (
Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»);— отрицательные КР — в составе прочих расходов (
Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).Отражая депозитные инвалютные операции
в налоговом учете, нужно учитывать нормы «валютного» п. 7.3 Закона о налоге на прибыль. Напомним, что по общему правилу, установленному п.п. 7.3.3 этого пункта, налогоплательщику, проводящему валютные операции, в налоговом учете следует осуществлять пересчет балансовой стоимости: (1) инвалюты и (2) задолженности в инвалюте. При этом важно помнить: если по имеющейся у налогоплательщика инвалюте балансовая стоимость пересчитывается только на конец отчетного периода, то по задолженности в инвалюте налогоплательщику следует осуществлять пересчет балансовой стоимости как на конец отчетного периода, так и на момент погашения задолженности (т. е. еще и на дату осуществления расчетов). Соответственно, проводя на эти даты в налоговом учете пересчеты балансовой стоимости валюты и задолженности в инвалюте, попутно при этом налогоплательщик определяет налоговые курсовые разницы, подлежащие отражению в налоговом учете (подробнее с особенностями учета курсовых разниц можно также ознакомиться в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 51, посвященном валютным операциям).А теперь вспомним особенности определения налоговых курсовых разниц, вернемся к учету депозитов. Примечательно, что депозитные операции
Закон о налоге на прибыль в целях налогообложения относит к разряду «задолженности» в инвалюте. Так, согласно абзацу шестому п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль в целях налогового учета под термином «задолженность», в частности, понимаются:—
основная сумма (непогашенная часть основной суммы) депозита (вклада);—
сумма процентов, начисленных на такую основную сумму депозита (вклада), срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода.Как видим, основная сумма депозита и сумма (внимание!) просроченных в уплате (т. е. начисленных, однако
своевременно не выплаченных и числящихся на конец отчетного периода как возникшая просроченная задолженность) процентов в целях налогообложения считаются задолженностью, а значит, в налоговом учете их балансовая стоимость (как по задолженности в инвалюте) пересчитывается:— на дату окончания отчетного периода (на эту дату задолженность в инвалюте считается условно проданной (погашенной));
— на дату расчетов (т. е. на момент погашения задолженности в течение отчетного периода).
При этом участвующая в таком пересчете
величина балансовой стоимости задолженности в инвалюте согласно п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему соответственно на:— дату возникновения задолженности в инвалюте;
— последний день отчетного периода (в отношении условно проданной (погашенной) задолженности, если такая задолженность остается непогашенной на конец отчетного периода). При этом определенная таким образом балансовая стоимость задолженности будет принимать участие в последующем пересчете;
— дату расчетов (дату погашения задолженности в течение отчетного периода).
Соответственно, осуществляя пересчеты по депозитным операциям (основной сумме депозита и просроченным в уплате процентам) таким образом и определяя по ходу
налоговые курсовые разницы, предприятие-вкладчик:— положительные КР включает в валовые доходы (строка 01.6 декларации по налогу на прибыль),
— отрицательные КР относит в валовые расходы (строка 04.13 декларации по налогу на прибыль).
Для наглядности обобщим учет депозитных курсовых разниц в таблице.
Особенности учета депозитных КР
| На какие даты определяются КР | ||
|
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Основная сумма депозита | КР рассчитываются: — на дату баланса; — на дату расчетов (т. е. на момент возврата основной суммы депозита) | Согласно п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль основная сумма депозита в целях налогообложения отнесена к категории задолженности в инвалюте. Поэтому (как по задолженности в инвалюте) балансовая стоимость основной суммы депозита пересчитывается и соответственно налоговые КР определяются: — на конец отчетного (налогового) периода; — на дату расчетов (т. е. на момент возврата основной суммы депозита)
|
| Проценты по депозиту | По процентам КР рассчитываются: — на дату баланса; — на дату расчетов (т. е. на момент выплаты депозитных процентов)
| В налоговом учете КР рассчитываются только по процентам, срок оплаты которых истек на конец отчетного периода (т. е. по процентам, которые просрочены в уплате). Ведь именно такие просроченные проценты согласно п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль подпадают под определение задолженности в инвалюте и по ним балансовая стоимость пересчитывается и соответственно налоговые КР определяются: — на конец отчетного (налогового) периода; — на дату расчетов (т. е. на момент выплаты таких просроченных процентов). А вот по начисленным процентам, по которым еще не подошел срок выплаты (в отличие от бухгалтерского учета), налоговые КР не определяются |
У предприятия истекает срок депозитного вклада. По его окончании, как предусмотрено договором, депозитная сумма будет перечислена с депозитного счета на текущий счет предприятия, а также выплачены проценты. Каковы учетные особенности такой операции?
Данная операция найдет отражение
в бухгалтерском учете, где возврат на текущий счет основной суммы депозита и получение процентов затронут счета учета расчетов (к примеру, Дт 312 — Кт 314, 373).В налоговом учете
возврат основной суммы депозита не отражается в составе валового дохода предприятия-вкладчика (п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль). Также возврат суммы депозита не является объектом обложения НДС (п.п. 3.2.5 Закона об НДС). Не влияет на налоговый учет и сумма депозитных процентов при их получении, так как их налогообложение уже состоялось по начислению.Вместе с тем поскольку возврат валютного депозита для бухгалтерского учета является расчетной операцией (осуществлением расчетов), а в налоговом учете считается погашением задолженности в инвалюте, то налогоплательщику предстоит также соответствующим образом отразить в учете бухгалтерские и налоговые курсовые разницы, сопутствующие осуществлению такой операции (на что также обращалось внимание в предыдущем вопросе).
Учет депозитных операций рассмотрим на примере.
Пример.
Предприятие заключило договор банковского вклада и открыло краткосрочный (на 3 месяца) депозит в иностранной валюте (в долларах США) на сумму $ 10000.Депозит:
— открыт 15.09.2008 г. (курс НБУ — 4,85 грн./$);
— закрыт 15.12.2008 г. (курс НБУ — 7,47 грн./$).
По условиям договора проценты начисляются ежемесячно, однако выплачиваются по окончании депозитного договора — 15.12.2008 г., сумма процентов, начисленная на депозит (всего $ 300), составила (условно):
— на 30.09.2008 г. — $50 (курс НБУ на 30.09.2008 г. — 4,86 грн./$);
— на 31.10.2008 г. — $100 (курс НБУ на 31.10.2008 г. — 5,76 грн./$);
— на 30.11.2008 г. — $100 (курс НБУ на 30.11.2008 г. — 6,74 грн./$);
— на 15.12.2008 г. — $50 (курс НБУ на 15.12.2008 г. — 7,47 грн./$).
Депозитные проценты выплачены своевременно — 15.12.2008 г.
В учете предприятия-вкладчика операции отражены следующим образом:
Депозит в иностранной валюте
(проценты выплачены
своевременно)| Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, $/грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 15.09.2008 | 1. Перечислена валюта на депозит ($10000 х 4,85 грн./$ = 48500 грн.) | 314 | 312 | $10000 48500 | — | — * |
| * Средства, размещенные на депозит, не включаются в состав валовых расходов налогоплательщика (п.п. 7.9.2 Закона о налоге на прибыль). При этом сумма валютных средств, размещенных на депозит, в налоговом учете переходит в разряд задолженности в инвалюте, балансовая стоимость которой определяется по курсу НБУ на дату ее возникновения и соответственно составляет 48500 грн. ($10000 х 4,85 грн./$ = 48500 грн.). | ||||||
| 30.09.2008 | 2. Начислены проценты за сентябрь ($50 х 4,86 грн./$ = 243 грн.) | 373 | 732 | $50 243 | 243* | — |
| * Сумму депозитных процентов (по начислению) предприятие-вкладчик включает в валовые доходы (п.п. 11.3.6 Закона о налоге на прибыль). | ||||||
| 3. На дату баланса отражены курсовые разницы по основной сумме депозита ((4,86 грн./$ - 4,85 грн./$) х $10000 = 100 грн.) | 314 | 744 | 100 | 100* | — | |
| * Согласно п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль основная сумма депозита попадает в налоговом учете в разряд задолженности в инвалюте. Балансовая стоимость такой задолженности подлежит пересчету и по ней определяются налоговые курсовые разницы, для чего в данном случае сопоставляется балансовая стоимость задолженности на конец отчетного периода — 30.09.2008 г. ($10000 х 4,86 грн./$ = 48600 грн.) с балансовой стоимостью задолженности на момент ее возникновения — 15.09.2008 г. ($10000 х 4,85 грн./$ = 48500 грн.). Полученную в результате такого пересчета положительную курсовую разницу (48600 грн. - 48500 грн. = 100 грн.) предприятие-вкладчик включает в валовые доходы | ||||||
| 31.10.2008 | 4. Начислены проценты за октябрь ($100 х 5,76 грн./$ = 576 грн.) | 373 | 732 | $100 576 | 576 | — |
| 30.11.2008 | 5. Начислены проценты за ноябрь ($100 х 6,74 грн./$ = 674 грн.) | 373 | 732 | $100 674 | 674 | — |
| В налоговом учете на конец отчетного (11-месячного) периода налогоплательщику предстоит осуществить пересчет балансовой стоимости основной суммы депозита (как задолженность в инвалюте) и определить курсовые разницы. Для этого в данном случае сопоставляется балансовая стоимость основной суммы депозита на 30.11.2008 г. с ее балансовой стоимостью на 30.09.2008 г.: (6,74 грн./$ - 4,86 грн./$) х $10000 = 18800 грн. При этом, как видим, существенный рост курса доллара повлек за собой ощутимую положительную курсовую разницу, подлежащую включению в валовые доходы | 18800 | — | ||||
| Что касается процентов, то поскольку проценты (как сентябрьские, так и октябрьские) в данном случае просроченными не являются (а значит, в целях налогообложения не соответствуют понятию «задолженности в инвалюте»), то их балансовая стоимость не пересчитывается и в налоговом учете курсовые разницы по ним на конец отчетного 11-месячного периода не определяются | ||||||
| 15.12.2008 | 6. Начислены проценты за декабрь ($ 50 х 7,47 грн./$ = 373,5 грн.) | 373 | 732 | $ 50 373,5 | 373,5 | — |
| 7. На текущий валютный счет предприятия: | ||||||
| — возвращена основная сумма депозита ($10000 х 7,47 грн./$ = 74700 грн.)) | 312 | 314 | $10000 74700 | — * | — | |
| * В налоговом учете возврат основной суммы депозита не отражается в составе валового дохода предприятия-вкладчика (п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль). | ||||||
| — зачислена сумма процентов по депозиту (($ 300 х 7,47 грн./$ = 2241 грн.)) | 312 | 373 | $ 300 2241 | — | — | |
| 8. На дату погашения задолженности отражены курсовые разницы: | ||||||
| — по основной сумме депозита ((7,47 грн./$ - 4,86 грн./$) х $10000 = 26100 грн.) | 314 | 744 | 26100 | 7300* | — | |
| * В налоговом учете на дату расчетов (возврата депозита, т. е. погашения задолженности) налогоплательщику предстоит осуществить пересчет балансовой стоимости основной суммы депозита и определить курсовые разницы. Для этого в данном случае сопоставляется балансовая стоимость основной суммы депозита на дату расчетов (15.12.2008 г.) с ее балансовой стоимостью на 30.11.2008 г. (т. е. на конец предыдущего 11-месячного отчетного периода): (7,47 грн./$ - 6,74 грн./$) х $10000 = 7300 грн. | ||||||
|
| — по сумме начисленных процентов (130,5 грн. + 171 грн. + 73 грн. = 374,5 грн.), в том числе: — за сентябрь ((7,47 грн./$ - 4,86 грн./$) х $ 50 = 130,5 грн.); — за октябрь ((7,47 грн./$ - 5,76 грн./$) х $100 = 171 грн.); — за ноябрь ((7,47 грн./$ - 6,74 грн./$) х $100 = 73 грн.)
| 373 | 744 | 374,5 | — * | — * |
| * Поскольку проценты в данном случае просроченными не являются, а значит, в целях налогообложения не соответствуют понятию «задолженности в инвалюте», то в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского учета) курсовые разницы по ним на момент выплаты не определяются. | ||||||
Правда, хотим обратить внимание на такой момент. Преимущества депозитных вкладов уже неоднократно отмечались выше. Вместе с тем в условиях нестабильности экономики и существенных колебаний валютных курсов налогоплательщик может оказаться в ситуации, когда по открытому депозиту ему придется показывать в налоговом учете достаточно весомые налоговые курсовые разницы (например, при периодическом пересчете основной суммы депозита в конце отчетных периодов или на момент возврата депозитной суммы — см. в таблице операции 5 и 8). По сути, налогоплательщики при этом оказываются в не очень выгодном положении, ведь они в силу действующих правил налогообложения вынуждены при отражении курсовых разниц показывать в налоговом учете сверхдоходы от размещения средств на депозит.
И еще один момент. Выше был рассмотрен пример, когда депозитные проценты выплачивались своевременно. Если же взять для сравнения другую ситуацию и предположить, что при тех же условиях примера и своевременном возврате основной суммы депозита вкладчику депозитные проценты при этом были выплачены
несвоевременно (с просрочкой) — не по окончании депозитного договора (15.12.2008 г.), а, например, позже — 12.01.2009 г. (курс НБУ — 7,70 грн./$), тогда к операциям 1 — 6 из вышеприведенной таблицы предприятию дополнительно в учете следовало бы добавить следующие записи:
Депозит в иностранной валюте
(проценты выплачены
несвоевременно)| Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, $/ грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| ... |
|
|
|
|
|
|
| 15.12.2008 | 7. На текущий валютный счет предприятия возвращена основная сумма депозита ($10000 х 7,47 грн./$ = 74700 грн.)) | 312 | 314 | $10000 74700 | — * | — |
| * В налоговом учете возврат основной суммы депозита не отражается в составе валового дохода предприятия-вкладчика (п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль). | ||||||
|
| 8. На дату погашения задолженности отражены курсовые разницы по основной сумме депозита ((7,47 грн./$ - 4,86 грн./$) х $10000 = 26100 грн.) | 314 | 744 | 26100 | 7300* | — |
| * В налоговом учете на дату расчетов (возврата депозита, т. е. погашения задолженности) налогоплательщику предстоит осуществить пересчет балансовой стоимости основной суммы депозита и определить курсовые разницы. Для этого в данном случае сопоставляется балансовая стоимость основной суммы депозита на дату расчетов (15.12.2008 г.) с ее балансовой стоимостью на 30.11.2008 г. (т. е. на конец предыдущего 11-месячного отчетного периода): (7,47 грн./$ - 6,74 грн./$) х $10000 = 7300 грн. | ||||||
| Поскольку на 15.12.2008 г. депозитные проценты не были своевременно выплачены предприятию-вкладчику, то с учетом п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль с 16.12.2008 г. (первого дня просрочки в уплате) они переходят в разряд задолженности в инвалюте. При этом балансовая стоимость такой задолженности определяется по курсу НБУ на дату ее возникновения (т. е. по курсу НБУ на 16.12.2008 г. — 7,65 грн./$) и соответственно составляет $ 300 х 7,65 грн./$ = 2295 грн. | ||||||
| 31.12.2008 | 9. На дату баланса отражены курсовые разницы по сумме начисленных процентов (курс НБУ на 31.12.2008 г. — 7,70 грн./$): (142 грн. + 194 грн. + 96 грн. + 11,5 грн. = 443,5 грн.) в том числе: — за сентябрь ((7,70 грн./$ - 4,86 грн./$) х $ 50 = 142 грн.); — за октябрь ((7,70 грн./$ - 5,76 грн./$) х $100 = 194 грн.); — за ноябрь ((7,70 грн./$ - 6,74 грн./$) х $100 = 96 грн.) — за декабрь ((7,70 грн./$ - 7,47 грн./$) х $ 50 = 11,5 грн.)
| 373 | 744 | 443,5 | 15* | — |
| * Поскольку проценты в данном случае являются просроченными, то в налоговом учете их балансовая стоимость подлежит пересчету и по ним рассчитываются налоговые курсовые разницы. Для этого сопоставляется балансовая стоимость задолженности по просроченным процентам на конец отчетного периода (31.12.2008 г.) с балансовой стоимостью такой задолженности на дату ее возникновения (16.12.2008 г.): (7,70 грн./$ - 7,65 грн./$) х $ 300 = 15 грн. | ||||||
| 12.01.2009 | 10. Сумма процентов по депозиту поступила на текущий валютный счет предприятия (($ 300 х 7,70 грн./$ = 2310 грн.)) | 312 | 373 | $ 300 2310 | — * | — * |
| * Заметим, поскольку курс НБУ на дату расчетов (на 12.01.2009 г.) не изменился и по-прежнему (как и на 31.12.2008 г.) составил 7,70 грн./$, то курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете при этом не возникнут. А вот если бы курс НБУ, предположим, стал другим, то налогоплательщику следовало бы рассчитать соответствующие бухгалтерские и налоговые курсовые разницы по просроченным процентам на дату их погашения. | ||||||
Таковы особенности учета депозитных валютных операций, о которых, пожалуй, стоит знать, открывая депозит.
