Больничный по уходу за больным ребенком до 14 лет частично оплачен за счет средств предприятия
Ситуация
В июне 2009 года (с 15.06 по 24.06.2009 г.) работница находилась на больничном в связи с уходом за больным ребенком до 14 лет, в подтверждение чего она предоставила листок нетрудоспособности. Больничный лист был предоставлен в июне. Страховой стаж работницы — 9 лет 5 месяцев. Сумма оплаты больничного составила 780,48 грн., при этом первые пять дней временной нетрудоспособности были оплачены за счет средств предприятия (487,80 грн.), остальные три дня — за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (292,68 грн.). То есть листок нетрудоспособности был оплачен в общем порядке. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности начислены в июне 2009 года. Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности включена в состав валовых расходов предприятия на основании
п.п. 5.6.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). Ошибка обнаружена в августе 2009 года, после подачи отчетности за полугодие. Декларация за полугодие 2009 года была прибыльной.Нарушение
Дело в том, что в соответствии с
ч. 3 ст. 35 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет выплачивается застрахованному лицу с первого дня за период, в течение которого ребенок согласно заключению врача нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней.То есть весь период временной нетрудоспособности работницы, которая была связана с необходимостью ухода за больным ребенком, должен был оплачиваться за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд).
Предприятие не может включать сумму пособия по временной нетрудоспособности в состав своих валовых расходов, поскольку это расходы Фонда.
Анализ ситуации
В связи с тем, что работница предоставила больничный лист, удостоверяющий временную нетрудоспособность
в связи с уходом за больным ребенком до 14 лет за период с 15.06 по 24.06.2009 г., ей должно было быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности за 8 рабочих дней полностью за счет средств Фонда. Однако ошибочно первые пять дней временной нетрудоспособности были оплачены за счет средств предприятия.Оплата первых дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности облагаются одинаково, а именно: на сумму больничных начисляется взнос в Пенсионный фонд в размере 33,2 %, удерживаются налог с доходов по ставке 15 % и взнос в Пенсионный фонд в размере 2 %.
Таким образом, корректировать сумму взноса в Пенсионный фонд и сумму налога с доходов не нужно.
Вследствие допущенной ошибки
предприятие занизило расходы Фонда на сумму 487,80 грн., что привело к переплате страховых взносов на указанную сумму.Ошибка обнаружена уже после подачи отчетности за полугодие 2009 года, поэтому ее необходимо исправить в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП за 9 месяцев 2009 года.
Кроме того, предприятие ошибочно отнесло сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком до 14 лет на валовые расходы. В связи с этим были завышены валовые расходы в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года на 487,80 грн., вследствие чего возникла недоплата по налогу на прибыль в сумме 121,95 грн. (487,80 грн. х 25%).
Исправление ошибки
В бухгалтерском учете ошибку необходимо исправить с помощью проводки, которая делается методом «красное сторно» на сумму оплаты больничного, которая ошибочно произведена за счет средств предприятия (487,80 грн.),
Дт 949 — Кт 661. Одновременно на ту же сумму делается проводка Дт 652 — Кт 661.
Поскольку допущенная ошибка привела к занижению расходов Фонда и завышению валовых расходов, ее необходимо исправить в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП и декларации о налоге на прибыль.
Согласно
п. 3 Порядка исправления ошибок прошлых отчетных периодов в отчетности страхователей по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденного постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.12.2003 г. № 123 (далее — Порядок № 123), и п. 5.4 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16 (далее — Инструкция № 16), если страхователь самостоятельно выявляет ошибки в ранее поданной отчетности до начала проверки органом Фонда, касающейся правильности начисления суммы страховых взносов в ФВПТ, расходов, связанных с общеобязательным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности, и расходов, обусловленных погребением, он обязан сообщить письменно о факте и содержании ошибки рабочему органу ФВПТ по месту регистрации в течение 5 рабочих дней со дня выявления ошибки.В данном случае письменное уведомление о факте выявления ошибки должно содержать следующую информацию:
— наименование страхователя;
— регистрационный код и код ЕГРПОУ;
— период выявления ошибки;
— содержание ошибки со ссылкой на законодательный (нормативный) акт, в соответствии с которым делаются исправления;
— сумму откорректированного пособия;
— дату составления уведомления.
Уведомление составляется в двух экземплярах, подписывается директором, главным бухгалтером и заверяется печатью. Один экземпляр уведомления хранится у страхователя, второй — в рабочем органе ФВПТ вместе с отчетом за отчетный квартал, в котором производилось исправление.
Поскольку вследствие допущенной ошибки образовалась переплата по страховым взносам, пеня не начисляется.
В соответствии с
Порядком № 123 ошибки, допущенные при начислении пособий в прошлых кварталах, исправляются путем корректировки соответствующих строк таблицы IV «Витрати за рахунок страхових внесків» отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП.В данном случае необходимо откорректировать графы 3 и 4 стр. 2 «По тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї» таблицы IV отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП. В отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП за полугодие 2009 года в графе 3 стр. 2 таблицы IV было указано 3 дня, в графе 4 — 292,68 грн. С целью корректировки данных в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП за 9 месяцев 2009 года в графе 3 стр. 2 таблицы IV необходимо указать 8 дней, в графе 4 — 780,48 грн. Таким образом, ошибка исправляется путем увеличения расходов за счет страховых взносов.
Порядок возврата средств в данном случае регулируется
п. 6.9 Инструкции № 16. Так, если расходы, проведенные страхователем в отчетном квартале, превышают начисленную сумму страховых взносов и других платежей, то разница между суммой расходов и суммой страховых взносов зачисляется в счет будущих платежей следующего квартала. А если расходы не могут быть покрыты страховыми взносами и в следующем квартале, сумма превышения, с учетом ожидаемого результата в этом квартале, возмещается страхователю рабочим органом ФВПТ после подачи отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП. Возмещение возможно до подачи указанного отчета при предоставлении страхователем справки-расчета, подтверждающей наличие переплаты.Порядок исправления ошибок, которые допущены при расчете налога на прибыль, определен в
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, и в пп. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).Поскольку ошибка выявлена уже после истечения сроков подачи декларации, в которой она была допущена (за полугодие 2009 года), исправить самостоятельно выявленную ошибку в декларации по налогу на прибыль предприятие может через
текущую декларацию (в данном случае — за 9 месяцев) или через уточняющий расчет.Если предприятие исправляет ошибку через декларацию за 9 месяцев 2009 года, в строке 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» необходимо указать сумму, на которую завышены валовые расходы (488 грн.), со знаком «-».
В связи с тем, что вследствие ошибки было занижено налоговое обязательство, предприятие согласно
п. 17.2 Закона № 2181 обязано начислить самоштраф в размере 5 % от суммы недоплаты.В данном случае размер штрафа составляет 6 грн. (122 грн. х 5 %). В случае исправления ошибки в текущей декларации штраф уплачивается в обычные сроки в составе налоговых обязательств по декларации за 9 месяцев 2009 года.
Предприятие может исправиться до сроков подачи текущей декларации через уточняющий расчет к декларации за полугодие 2009 года, который заполняется следующим образом. В первой подстроке строки 2 необходимо указать код исправляемой строки декларации («04.3»), во второй подстроке — сумму, на которую завышены расходы на оплату труда, со знаком «-». Сумма недоплаты (122 грн.) отражается в стр. 7 уточняющего расчета. Сумма самостоятельно начисленного штрафа (6 грн.) указывается в стр. 8 уточняющего расчета.
Фрагмент уточняющего расчета к декларации за полугодие 2009 года
< cellspacing="1" dir="LTR" width="641">Показники
Код рядка
Загальна сума
1
2
3
Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
1
—
код
сума (±)
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
2
- 488
код
04.3
сума (±)
- 488
Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду
3
—
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3
4
+ 488
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках
5
25
Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
6
—
код
сума (±)
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1
7
122
Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка
7.1
4000
(условно)
Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка
7.2
4122
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05
8
6
Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації
9
—
код
19
19.1К7
19.2
19.3
20
21
22
23К4
сума (±)
При исправлении ошибки через уточняющий расчет сумму недоплаты и штраф нужно перечислить перед его подачей в местную ГНИ (
п.п. «а» п. 17.2 Закона № 2181). Согласно разъяснениям ГНАУ (см. письмо от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 48) в противном случае эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций.Обращаем внимание: после подачи уточняющего расчета к декларации за полугодие 2009 года
в стр. 15 декларации за 9 месяцев 2009 года следует отразить правильную сумму начисленного налога на прибыль прошлого налогового периода, т. е. с учетом проведенных исправлений.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Екатерина СКРИПКИНА
