Об отражении в бухгалтерском учете полученного предприятием целевого финансирования
Письмо Министерства финансов Украины от 13.03.2009 г. № 31-34000-20-10/6968
Министерство финансов Украины на запрос об отражении в бухгалтерском учете полученного предприятием целевого финансирования сообщает.
Целевое финансирование на проведение экспертной оценки и геодезической съемки бесхозных сетей города, принятых (зачисленных) на баланс предприятия по оценочной стоимости, следует отразить в порядке, предусмотренном пунктом 17 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Полученное целевое финансирование признают доходом тех периодов, в которых были понесены расходы по выполнению условий такого финансирования
Целевое финансирование подразумевает получение предприятием денежных средств (или имущества) и расходование их на определенные цели (или согласно установленным условиям их расходования). Несмотря на отсутствие определения этого термина в национальных стандартах бухгалтерского учета, он применяется при формулировке некоторых норм П(С)БУ 15.
Порядок бухгалтерского учета доходов от целевого финансирования регулируется п.п. 16 — 19 П(С)БУ 15. В зависимости от того, для каких целей поступает финансирование, по-разному определяется момент признания дохода. Кроме того, для отражения дохода важен порядок поступления целевых сумм: до осуществления затрат или после.
Так,
согласно п. 17 П(С)БУ 15, когда предприятие вначале получает средства на финансирование целевых мер, а уж потом тратит их на оговоренные цели, доход от такого полученного целевого финансирования признается в тех отчетных периодах, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий такого финансирования. Это означает, что до момента использования целевых средств или имущества полученное финансирование не включается в состав дохода. Именно о порядке отражения в бухгалтерском учете полученных предприятием сумм целевого финансирования идет речь в комментируемом письме.А вот если
предприятие сначала осуществило расходы на определенные цели и только при соблюдении соответствующих условий получило целевое финансирование в качестве возмещения понесенных им расходов (убытков) либо же когда финансирование направлено на предоставление поддержки предприятию без установления условий его расходования для проведения в будущем определенных мероприятий, то такие виды финансирования сразу признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п. 19 П(С)БУ 15).Что касается
расходов, связанных с целевым финансированием, то они отражаются в обычном порядке в соответствии с нормами П(С)БУ 16.Для учета и обобщения информации о наличии и движении средств финансирования мероприятий целевого назначения Инструкцией № 291 предусмотрен счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Полученные предприятием целевые средства или имущество как источник финансирования конкретных мероприятий показываются по кредиту этого счета, а по дебету отражаются использованные суммы на целевое финансирование по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм. Причем
средства целевого финансирования и целевых поступлений признаются доходом предприятия и отражаются по дебету счета 48 и кредиту счета 71 «Прочий операционный доход» субсчет 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов» или же счета 74 «Прочие доходы» субсчет 745 «Доход от бесплатно полученных активов» в зависимости от того, на какие цели были использованы такие средства.Приведем пример отражения в бухгалтерском учете названных в комментируемом письме операций.
Пример.
Для проведения экспертной оценки бесхозных городских сетей предприятием:вариант 1
— в мае 2009 года получены денежные средства из городского бюджета как целевое финансирование в сумме 6000 грн., которые потрачены на указанные цели в том же месяце;вариант 2 —
в мае 2009 года понесены затраты на указанные цели в сумме 6000 грн., а целевое финансирование в качестве возмещения понесенных предприятием расходов получено в июне 2009 г. < cellspacing="1" dir="LTR" width="634">№ п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
сумма, грн.
Вариант 1
1
Получено целевое финансирование в мае 2009 г.
311
48
6000
2
Подписан акт выполненных работ по экспертной оценке, для которой получено целевое финансирование
949
631
6000
3
Признано доходом целевое финансирование, во исполнение условий которого были понесены расходы
48
718
6000
4
Отнесен доход на финансовый результат
718
791
6000
5
Списаны расходы на финансовый результат
791
949
6000
Вариант 2
1
Подписан акт выполненных работ по экспертной оценке, для проведения которой будет получено целевое финансирование
949
631
6000
2
Отражена задолженность бюджета по возмещению расходов
377
48
6000
3
Показан доход в сумме целевого финансирования
48
718
6000
4
Получено возмещение из бюджета на покрытие осуществленных предприятием расходов
311
377
6000
5
Отнесен доход на финансовый результат
718
791
6000
6
Списаны расходы на финансовый результат
791
949
6000