О справедливой (переоцененной) стоимости объекта основных средств
Письмо Министерства финансов Украины от 26.03.2009 г. № 31-34010-10/23-1462/1846
Министерство финансов Украины о справедливой (переоцененной) стоимости объекта основных средств сообщает.
Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» установлено, что
при переоценке основных средств для целей бухгалтерского учета обязательным является проведение оценки субъектами оценочной деятельности согласно положениям (национальным стандартам) оценки имущества, утверждаемым Кабинетом Министров Украины, методикам и другим нормативно-правовым актам, разрабатываемым с учетом требований положений (национальных стандартов) и утверждаемым Кабинетом Министров Украины или Фондом государственного имущества Украины.Заключения о стоимости
имущества по результатам выполнения процедур по оценке согласно указанному Закону Украины приводятся в отчете об оценке имущества.В отчете оценщик также согласно Национальному стандарту № 1 «Общие принципы оценки имущества и имущественных прав», утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 10.09.2003 г. № 1440, отражает факт о включении или невключении в справедливую стоимость (которой признается рыночная стоимость, если ее возможно определить) суммы налога на добавленную стоимость.
Результаты проведения оценки активов для целей бухгалтерского учета по указанному Национальному стандарту оценки считаются их переоцененной стоимостью
.
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Справедливая стоимость переоцениваемого объекта основных средств в отчете оценщика может либо включать, либо не включать сумму НДС: что отражать в учете?
По общему правилу, установленному п.16 П(С)БУ 7, предприятие
может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта (разность между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа такого объекта) существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.Исходя из определения
справедливой стоимости, содержащегося в п. 4 П(С)БУ 19, в качестве таковой рассматривается сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.Для установления справедливой стоимости объектов основных средств следует воспользоваться соответствующим приложением «Определение справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств» к П(С)БУ 19, согласно которому
величина справедливой стоимости приравнивается для:— земли и зданий (заметьте, только зданий, а не: «зданий и сооружений») — к их рыночной стоимости;
— машин и оборудования — к рыночной стоимости, а в случае отсутствия данных о ней — восстановительной стоимости (современной себестоимости приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;
— прочих основных средств — к восстановительной стоимости (современной себестоимости приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.
Вполне очевидно, что для проведения переоценки какого-либо конкретного объекта основных средств необходимо определить его справедливую стоимость. При этом в соответствии со ст. 7 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине»
при переоценке основных средств для целей бухгалтерского учета обязательным является привлечение субъекта оценочной деятельности, имеющего соответствующую лицензию.При проведении оценки имущества
независимые оценщики обязаны руководствоваться Национальным стандартом № 1 «Общие принципы оценки имущества и имущественных прав», утвержденным постановлением КМУ от 10.09.2003 г. № 1440 (далее — Нацстандарт № 1), п. 33 которого предписывает оценку имущества в целях отражения ее результатов в бухгалтерском учете проводить с учетом того, что справедливая стоимость актива равняется его рыночной стоимости (если ее возможно определить). Там же установлено, что «результаты проведения оценки активов для целей бухгалтерского учета считаются их переоцененной стоимостью». На этом, собственно, и акцентировал внимание Минфин в комментируемом письме, разъясняя отдельные аспекты переоценки стоимости объектов основных средств.По результатам выполнения процедур по оценке имущества профессиональный оценщик формулирует свои выводы относительно его стоимости в отчете об оценке имущества.
В упомянутом отчете об оценке имущества и, кроме того, в заключении о стоимости объекта оценки независимый оценщик отражает
факт включения либо невключения в рыночную — читай «справедливую» — стоимость суммы НДС (п. 17 Нацстандарта № 1). Причем условия относительно определения рыночной стоимости с включением суммы НДС устанавливаются в договоре на проведение оценки имущества, на что не лишним будет обращать внимание еще на этапе заключения такого договора.К сожалению, Минфин в данном письме не высказался по поводу того, как следует поступать предприятию с суммой НДС, выделенной в заключении эксперта: считать ли переоцененной остаточной стоимостью объекта основных средств справедливую стоимость с НДС или же без него. Выскажем свою точку зрения по этому вопросу.
Итак, если проанализировать составляющие, формирующие первоначальную стоимость объекта основных средств, приведенные в п. 8 П(С)БУ 7, несложно убедиться в том, что предприятия — плательщики налога на добавленную стоимость не включают НДС в ее состав. И наоборот, неплательщики указанного налога относят такие суммы на увеличение первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств (ввиду того что НДС им не возмещается). Судя по всему, подобным образом надо поступать и с суммой НДС, включенной экспертом в рыночную (справедливую) стоимость. Проще говоря, при отражении экспертом в отчете об оценке имущества и заключении о стоимости объекта оценки факта включения в рыночную стоимость суммы НДС плательщикам этого налога надо принимать в качестве переоцененной остаточной стоимости справедливую стоимость за вычетом такой величины.
Приведем условный пример.
Пример.
На балансе предприятия числится здание офиса, в отношении которого принято решение о проведении переоценки.Первоначальная стоимость данного объекта основных средств на дату баланса составляет 300000 грн., износ — 140000 грн., остаточная стоимость — 160000 грн.
Оценка здания проведена независимым оценщиком, который в отчете об оценке имущества и заключении о стоимости объекта оценки указал рыночную стоимость равной 288000 грн., включая НДС 48000 грн.
Тогда, в условиях рассматриваемого примера, коэффициент переоценки будет составлять 1,5 ((288000 грн. - 48000 грн.) : 160000 грн.).
Переоцененные значения первоначальной стоимости и износа объекта основных средств рассчитаем, умножив их исходные значения на коэффициент переоценки. В результате переоцененная первоначальная стоимость составит 450000 грн. (300000 грн. х 1,5), а переоцененный износ — 210000 грн. (140000 грн. х 1,5).
Остаточная стоимость объекта основных средств после переоценки (разница между переоцененным значением первоначальной стоимости и переоцененной суммой износа) равняется справедливой стоимости и составляет 240000 грн. (450000 грн. - 210000 грн.).
В итоге сумма дооценки первоначальной стоимости здания равна 150000 грн. (450000 грн. -
- 300000 грн.), сумма дооценки износа — 70000 грн. (210000 грн. - 140000 грн.). Остаточная стоимость здания в результате переоценки увеличилась на 80000 грн. (240000 грн. - 160000 грн.).
Данный объект основных средств переоценивается впервые, поэтому сумма увеличения остаточной стоимости повлечет рост дополнительного капитала.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | ||
| дебет | кредит | сумма, | ||
| 1 | Направлена на увеличение дополнительного капитала сумма дооценки остаточной стоимости объекта | 103 | 423 | 80000 |
| 2 | Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму дооценки износа | 103 | 131 | 70000 |
| 3 | Признано отсроченное налоговое обязательство с суммы дооценки объекта основных средств (80000 х 25 % : 100 %) | 423 | 54 | 20000 |
