Уплаченная в бюджет сумма НДС оказалась меньше, чем согласованное налоговое обязательство
В декларации по НДС за январь 2009 года плательщиком налога определено отрицательное значение разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита — 2000 грн. (заполнена строка 21). Сумма отрицательного значения была зачислена в состав налогового кредита следующего отчетного периода (заполнена строка 22.2 декларации за январь 2009 года). Вместе с тем при составлении декларации по НДС за февраль 2009 года сумму отрицательного значения по ошибке не указали в строке 23.1. Несмотря на это, в бюджет перечислили сумму НДС за минусом такого отрицательного значения. В результате налоговая инспекция начислила штраф за недоплату. Правомерны ли действия ГНИ в данной ситуации?
(г. Киев)
Анализ положений
Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) показывает, что суммы налоговых обязательств должны быть согласованы между налогоплательщиком и контролирующим органом, которым в данном случае является государственная налоговая инспекция. Предоставление в местную ГНИ декларации по НДС является формой самостоятельного согласования обязательств по НДС. При этом датой самостоятельного согласования считается дата предоставления такой декларации (п. 5.1 Закона № 2181). Таким образом, с момента предоставления налоговой декларации в налоговый орган сумма, указанная в данной налоговой декларации, будет считаться согласованной между налогоплательщиком и налоговым органом.По требованиям
п.п. 5.3.1 Закона № 2181 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму, указанную в предоставленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации.В рассматриваемой ситуации предприятие заполнило декларацию по НДС с ошибкой: сумма отрицательного значения предыдущего налогового периода, которая включается в состав налогового кредита текущего налогового периода, не нашла отражения в строке
23.1. Из-за этого сумма отрицательного значения не сыграла в уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика (значение строки 27 оказалось завышенным). Тем не менее предприятие уплатило в бюджет «правильную» сумму НДС (за минусом отрицательного значения предыдущего отчетного периода). Однако эта «правильная» сумма оказалась меньше согласованной суммы НДС (той, которая отражена в декларации по НДС за февраль 2009 года). В результате, по окончании предельных сроков уплаты налоговых обязательств, представители налоговых органов совершенно правомерно начислили штрафные санкции, предусмотренные п.п. 17.1.7 Закона № 2181. Напомним, что согласно нормам этого подпункта налогоплательщик, который не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, уплачивает штраф в следующих размерах:— при задержке до
30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованного налогового обязательства, — в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;— при задержке от
31 до 90 календарных дней — в размере 20 %;— при задержке более
90 календарных дней — в размере 50 %.Другое дело, если бы налогоплательщик до окончания предельных сроков подачи декларации за февраль 2009 года предоставил
новую декларацию с правильными показателями. Тогда бы штрафные санкции к нему не применили, ведь в этом случае согласованным налоговым обязательством будет считаться уже то налоговое обязательство, которое указано именно в новой декларации.Поскольку предприятие этого не сделало, исправить ошибку, допущенную в декларации по НДС за февраль 2009 года, нужно в общеустановленном порядке, предоставив
уточняющий расчет. Однако это не спасет от штрафа, ведь «завышенный» показатель стр. 27 будет проведен по лицевому счету. А вот исправиться путем отражения соответствующих показателей в текущей налоговой декларации не получится, поскольку она не содержит необходимых для этого строк.А теперь приведем пример заполнения уточняющего расчета с учетом того, что НДС к уплате в ошибочной декларации за февраль 2009 года составил 3500 грн.
Уточняющий расчет к декларации по НДС за февраль 2009 года
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 3500 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | —** | —** | — | 3500 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| ... | ... | ... | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | +2000 | +2000 | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | —** | —** | — | — | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 3500 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | 2000 | 2000 | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | —** | —** | — | 1500 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (-2000) | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | — | ||||
Марина Ковенко, экономист-аналитик
