За что несет ответственность бухгалтер предприятия
Вы знаете, что главный бухгалтер предприятия либо лицо, выполняющее его функции, является должностным лицом, поэтому он наделен определенными правами и обязанностями. За нарушение этих обязанностей он несет ответственность согласно с законодательству. О том, в каких случаях применяется та или иная ответственность в зависимости от вида нарушения, и пойдет речь в данной статье.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие положения
Рассматривая вопросы об ответственности бухгалтера, нужно исходить из обязанностей, возложенных на него действующим законодательством.
Так, согласно
ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете главный бухгалтер или лицо, выполняющее его обязанности:— обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ (принципов) бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;
— организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
— участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;
— обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах и других обособленных подразделениях.
Таким образом, бухгалтер отвечает
за ведение учета согласно требованиям законодательства, а за правильную организацию учета ответственность несет руководитель предприятия (ч. 2 и 3 ст. 8 Закона о бухучете). При этом, учитывая, что налоговая и другие виды отчетности основываются на данных бухгалтерского учета, за правильность исчисления сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, бухгалтер отвечает наряду с руководителем предприятия.Итак, в случае совершения какого-либо правонарушения бухгалтер может быть привлечен к юридической ответственности, а именно:
— к
дисциплинарной ответственности, которая представляет собой ответственность работника за нарушение трудовой дисциплины (трудового законодательства, правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций и т. п.);— к
материальной ответственности, заключающейся в обязанности виновного лица возместить ущерб или иным образом восстановить нарушенные права другого лица;— к
административной ответственности, заключающейся в применении к виновному лицу административно-правовых санкций в соответствии с КоАП, другими законодательными актами Украины, за совершение административного правонарушения;— к
уголовной ответственности, основывающейся на нормах УКУ и предусматривающей ответственность за совершение лицом общественно опасного деяния, которое содержит состав преступления.Рассмотрим детально каждый из перечисленных видов ответственности.
Дисциплинарная ответственность
Данный вид ответственности предусмотрен
КЗоТ. Так, в его ст. 147 установлена ответственность работника за нарушение трудовой дисциплины в виде выговора или увольнения. При этом ч. 2 данной статьи определяет, что для отдельных категорий работников другие дисциплинарные взыскания могут быть предусмотрены:— законодательством;
— уставами;
— положениями о дисциплине.
Однако, основываясь на положениях
п. 22 ст. 92 Конституции, в которых указано, что ответственность за правонарушения, в том числе дисциплинарные, устанавливается исключительно законами Украины, можно утверждать: устав и положения о дисциплине не являются законодательством, поэтому бухгалтеру, нарушившему трудовую дисциплину, как и любому другому работнику, можно только объявить выговор или уволить его.Увольнение по основаниям, предусмотренным
пп. 3, 4, 7, 8 ст. 40 и п. 1 ст. 41 КЗоТ , рассматривается как дисциплинарное взыскание.Вопросы нарушения трудовой дисциплины рассмотрены в
п. 24 Типовых правил внутреннего трудового распорядка для рабочих и служащих предприятий, учреждений, организаций, утвержденных постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам по согласованию с ВЦСПС от 20 июля 1984 г. № 213 (далее — Типовые правила), которые на сегодняшний день формально не отменены. В этом документе указывается, что нарушение трудовой дисциплины, т. е. неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей, влечет за собой применение мер дисциплинарного или общественного воздействия, а также применение иных мер, предусмотренных действующим законодательством.Это означает, что
нарушение возложенных на работника трудовых обязанностей относится к нарушениям трудовой дисциплины . То есть в ситуации, когда бухгалтер, например, допускает ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета, составлении первичных документов, нарушает сроки предоставления налоговой и финансовой отчетности и т. п., такие его действия рассматриваются как нарушение трудовых обязанностей, а значит, и как нарушение трудовой дисциплины.За указанные нарушения администрация предприятия, руководствуясь
ст. 149 КЗоТ, вправе запросить у бухгалтера письменное пояснение и, учитывая степень тяжести совершенного проступка, размер причиненного ущерба, обстоятельства, при которых совершен такой проступок и предыдущую работу сотрудника, издать приказ об объявлении ему выговора. При условии, что в течение года со дня объявления выговора бухгалтер не будет вновь привлечен к дисциплинарной ответственности, он считается не имеющим дисциплинарного взыскания.Если же работник бухгалтерской службы систематически (три или более нарушений в течение года) не выполняет без уважительных причин обязанности, возложенные на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка, работодатель имеет право на основании
п. 3 ст. 40 КЗоТ расторгнуть с ним трудовой договор*.* Согласно п. 23 постановления № 9 по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 40 КЗоТ, работник может быть уволен лишь за проступок, совершенный после применения к нему дисциплинарного или общественного взыскания за невыполнение обязанностей без уважительных причин, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка.
Причем заметьте, что в отношении главного бухгалтера и его заместителя
п. 1 ст. 41 КЗоТ установлено дополнительное основание (кроме оснований, предусмотренных ст. 40) для расторжения трудового договора. Так, эти категории работников могут быть уволены в случае одноразового грубого нарушения ими трудовых обязанностей. При решении вопроса о том, является ли нарушение трудовых обязанностей грубым, следует исходить из характера проступка, обстоятельств, при которых он совершен, какой нанесен им (мог быть нанесен) ущерб (см. п. 27 постановления № 9).Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня выявления проступка, исключая время отсутствия работника вследствие временной нетрудоспособности и отпуска, но не позднее 6 месяцев со дня совершения нарушения. Такое взыскание к бухгалтеру может применить только руководитель предприятия или его заместители (при наличии соответствующих полномочий).
Материальная ответственность
Если в результате возложенных на бухгалтера обязанностей предприятие понесло материальный ущерб, его можно привлечь к материальной ответственности в соответствии с
КЗоТ.Так, согласно
ст. 132 КЗоТ за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при выполнении трудовых обязанностей, работники, виновные в причинении такого ущерба, несут материальную ответственность в размере прямого действительного вреда, но не более своего среднего месячного заработка. Напомним, что размер среднемесячного заработка определяется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100. Если ущерб превышает размер среднемесячной заработной платы, то возмещение осуществляется по решению суда, в который администрация предприятия обращается с соответствующим иском.В соответствии с
ч. 2 ст. 133 КЗоТ руководители структурных подразделений на предприятиях, в учреждениях, организациях (к их числу относится и главный бухгалтер) и их заместители несут ограниченную материальную ответственность, если ущерб причинен:— необоснованными денежными выплатами, в том числе при наложении на предприятие штрафов в связи с нарушением бухгалтером его трудовых функций;
— неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей;
— неприменением необходимых мер по предотвращению простоя, выпуска недоброкачественной продукции, хищения, уничтожения и порчи материальных или денежных ценностей.
Бухгалтер предприятия
не является материально ответственным лицом. Его должность не предполагает выполнения работ, непосредственно связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей. К тому же этой должности нет в Перечне № 447/24 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 59), содержащем список должностей работников, с которыми можно заключать договоры о полной материальной ответственности. А раз так, то такой договор с бухгалтером не заключается.Исключение составляют лишь случаи, когда бухгалтер выполняет функции кассира (как правило, это происходит при наличии соответствующего приказа руководителя). При таких условиях с ним обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.
Кроме того, в некоторых других случаях, перечисленных в
ст. 134 КЗоТ, бухгалтер также может быть привлечен к полной материальной ответственности, заключающейся в возмещении всего размера ущерба, причиненного предприятию. Это происходит, если:— имущество или другие ценности были получены им под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
— ущерб нанесен его действиями, которые имеют признак деяний, преследуемых в уголовном порядке;
— ущерб нанесен им, будучи в нетрезвом состоянии;
— ущерб нанесен недостачей, преднамеренным уничтожением или преднамеренной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных предприятием ему в пользование;
— ущерб нанесен не при исполнении трудовых обязанностей.
По правилу, установленному
ст. 136 КЗоТ, возмещение нанесенного ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, осуществляется по распоряжению собственника или уполномоченного им органа, а руководителями предприятий, учреждений, организаций (а значит, и главными бухгалтерами) и их заместителями — по распоряжению вышестоящего органа путем удержания из заработной платы работника.Такое распоряжение должно быть вынесено не позднее двух недель со дня выявления нанесенного ущерба и передано к исполнению не ранее семи дней со дня уведомления об этом работника. Если работник не согласен с отчислением или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.
В остальных случаях возмещение ущерба осуществляется путем подачи собственником или уполномоченным им органом иска в районный, районный в городе, городской суд.
Пример 1.
Налоговый орган применил к предприятию штрафные санкции за несвоевременное предоставление декларации по НДС за апрель, май и июнь 2009 года в размере 510 грн. (170 грн. х 3) на основании п.п. 17.1.1 Закона № 2181.По распоряжению руководителя предприятия сумма штрафа должна быть взыскана с бухгалтера, виновного в несвоевременном предоставлении отчетности, путем удержания из заработной платы.
В рассматриваемой ситуации следует помнить, что согласно
ст. 128 КЗоТ при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не должен превышать 20 % .Кроме того, имейте в виду, что на работника не может быть возложена ответственность за ущерб, который относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска, а также за не полученные предприятием прибыли и за ущерб, причиненный работником, находившимся в состоянии крайней необходимости (
ч. 4 ст. 130 КЗоТ).
Административная ответственность
Напомним, что согласно
ст. 9 КоАП административным правонарушением (проступком) признается противоправное, виновное (преднамеренное или неосторожное) действие или бездействие, которое посягает на общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления и за которое законом предусмотрена административная ответственность.Вы знаете, что довольно часто проверка предприятия заканчивается выявлением какого-либо нарушения, а иногда и нескольких. А это, как правило, влечет за собой наложение админштрафа на должностных лиц. В этой ситуации для бухгалтеров важен порядок применения админштрафов, если было совершено несколько правонарушений.
С одной стороны, согласно
ч. 1 ст. 36 КоАП при совершении одним лицом двух или более правонарушений административное взыскание налагается за каждое правонарушение отдельно. С другой — согласно ч. 2 этой же статьи, если лицо совершило несколько административных правонарушений, дела о которых одновременно рассматриваются одним и тем же органом (должностным лицом), взыскание налагается в пределах санкции, установленной за более серьезное правонарушение из числа совершенных.Пример
2. Бухгалтер предприятия допустил два правонарушения, выявленных при проверке разными инстанциями: он несвоевременно подал платежное поручение на перечисление налога на прибыль и нарушил установленный порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд.В одном случае (за несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление налога) к административной ответственности привлекают органы налоговой службы, в другом (за нарушение установленного порядка начисления страховых взносов в Пенсионный фонд) — органы Пенсионного фонда.
В рассматриваемой ситуации бухгалтер будет нести ответственность за каждое правонарушение отдельно, поскольку органы, которые применяют административное взыскание, разные.
Другое дело, если бы бухгалтер несвоевременно подал платежное поручение на перечисление налога и нарушил установленный порядок ведения налогового учета (оба эти правонарушения рассматриваются налоговыми органами). Тогда к нему был бы применен один админштраф.
Что касается сроков наложения административных штрафов, то согласно
ст. 38 КоАП они налагаются не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через два месяца со дня его выявления, за исключением случаев, когда дела об админнарушениях подлежат рассмотрению в суде. В таких случаях взыскание может быть наложено не позднее чем через три месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся — не позднее чем через три месяца со дня его выявления.По разъяснениям ГНАУ, изложенным в
письме от 22.03.94 г. № 04-115/10-1018, под разовым правонарушением понимается несвоевременное предоставление аудиторских заключений, платежных поручений на внесение платежей в бюджет и государственные целевые фонды и т. п.Под длящимся правонарушением налогового законодательства следует понимать отсутствие бухгалтерского учета объекта налогообложения, ведение его с нарушением установленного порядка, другие правонарушения, связанные с исчислением налогов, платежей и взносов, установить которые можно только во время документальной проверки на основании первичных бухгалтерских документов.
С нашей же точки зрения, разделение правонарушений на длящиеся и разовые необходимо осуществлять по-другому. Так, если обязанность должна быть выполнена в определенный срок, но не выполнена, противоправное деяние продолжает длиться до его прекращения. Например, несвоевременное представление платежного поручения на перечисление налога должно считаться длящимся правонарушением, поскольку в течение всего периода с момента окончания предельных сроков, отведенных для его представления, до момента его фактического представления лицо совершало правонарушение. Разовое же правонарушение, наоборот, происходит одномоментно.
Приведем в таблице перечень нарушений и размеры штрафных санкций, которые могут быть применены к бухгалтеру.
| № п/п | Вид административного нарушения | Ответственность | Статья КоАП
| Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в том числе непредоставление или несвоевременное предоставление аудиторских заключений, предоставление которых предусмотрено законами Украины | Штраф в размере от 5 до 10 ннмдг (от 85 до 170 грн.). При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн.) | 1631 | Налагается судом на основании административных протоколов, составляемых налоговыми органами |
| 2 | Непредоставление или несвоевременное предоставление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) | 1632 | ||
| 3 | Неисполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения НБУ, коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы, перечисленных в пп. 5 — 8 ч. 1 ст. 11 Закона № 509
| Предупреждение или штраф в размере от 5 до 10 ннмдг (от 85 до 170 грн.).При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности | 1633 | |
|
|
| за то же нарушение, размер штрафа составляет от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн.) |
|
|
| 4 | Неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан | Предупреждение или штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.).При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.) | 1634 | |
| 5 | Утаивание учета валютных и других доходов, непроизводственных затрат и убытков; отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка; внесение неправдивых данных в финансовую отчетность; неподача финансовой отчетности; несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей; нарушение правил ведения кассовых операций; препятствование работникам ГКРС в проведении ревизий и проверок | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.).При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | 1642 | Налагается судом на основании административных протоколов, составляемых органами ГКРС |
| 6 | Сокрытие (занижение) суммы заработной платы (выплат, дохода), на которую начисляются взносы в Пенсионный фонд; нарушение установленного порядка начисления страховых взносов; уклонение от взятия на учет или несвоевременная подача заявления о взятии на учет предприятия в органах Пенсионного фонда; непредоставление сведений об обстоятельствах, которые повлекли за собой изменение юридического статуса предприятия, порядка уплаты им страховых взносов; нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами Пенсионного фонда; непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме отчетности | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.).При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | 1651 | Налагается судом на основании административных протоколов, составляемых органами Пенсионного фонда |
|
| в Пенсионный фонд или предоставление недостоверных сведений, используемых в системе персонифицированного учета, и другой отчетности и сведений, предусмотренных Законом № 1058
|
|
|
|
| 7 | Нарушение срока регистрации предприятия в качестве плательщика страховых взносов в ФССБ, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.).При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | 1653 | Налагается судом на основании административных протоколов, составляемых органами ФССБ |
| 8 | Нарушение сроков и объемов уплаты страховых взносов, сокрытие (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются взносы в ФНС, непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме отчетности в ФНС, несвоевременное информирование ФНС о численности работников, годовом фактическом объеме реализованной продукции (работ, услуг), сумме заработной платы на предприятии, несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях, произошедших на предприятии, об изменениях технологи работ или вида деятельности предприятия | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.).При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | 1654 | Налагается судом на основании административных протоколов, составляемых органами ФНС |
| 9 | Уклонение от регистрации предприятия в качестве плательщика страховых взносов в ФВПТ, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов, а также нарушение порядка использования этих средств | Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.).При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) | 1655 | Налагается судом на основании административных протоколов, составляемых органами ФВПТ |
| 10 | Непредоставление органам государственной статистики данных для проведения государственных статистических наблюдений или предоставление их недостоверными, не в полном объеме, не по форме, предусмотренной расчетно-статистической документацией, либо с опозданием, необеспечение надлежащего состояния первичного учета | Штраф в размере от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн.). При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 15 до 25 ннмдг (от 255 до 425 грн.) | 1863 | Налагается судом на основании административных протоколов, составляемых органами государственной статистики |
Уголовная ответственность
Уголовная ответственность — это самый строгий вид ответственности. Основанием для ее применения является совершение лицом общественно опасного деяния (действия, бездействия), которое содержит состав преступления, предусмотренного
УКУ. Причем пока вина лица не будет доказана в законном порядке и установлена обвинительным приговором суда, такое лицо считается невиновным в совершении преступления и не может быть подвергнуто уголовному наказанию (см. ст. 2 УКУ).Как показывает судебная практика, в отношении работников бухгалтерской службы этот вид ответственности наиболее часто применяется за такие нарушения:
1)
уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей (ст. 212 УКУ). Если указанные деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах, бухгалтер предприятия может быть оштрафован в размере от 300 до 500 ннмдг (от 5100 до 8500 грн.) или лишен права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.Те же деяния, совершенные по предварительному сговору группой лиц или повлекшие фактическое непоступление в бюджеты либо государственные целевые фонды средств
в крупных размерах, наказываются штрафом от 500 до 2000 ннмдг (8500 до 34000 грн.) или исправительными работами на срок до 2 лет, или ограничением свободы на срок до 5 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.В ситуации, когда лицо, уклоняющееся от уплаты налогов, ранее было осуждено за эти же деяния или когда зафиксировано фактическое непоступление средств в бюджеты либо в государственные целевые фонды
в особо крупных размерах, наказание будет еще более строгим — лишение свободы на срок от 5 до 10 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет, с конфискацией имущества.Лицо, которое впервые совершило уклонение от уплаты налогов в значительных или крупных размерах, освобождается от уголовной ответственности, если оно до момента привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, нанесенный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).
Напомним, что в
п. 22.5 Закона № 889 установлено специальное правило применения норм уголовного законодательства в части квалификации преступлений. Согласно этому правилу для квалификации преступлений сумма ннмдг устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, которая в 2009 году составляет 302,50 грн.Поэтому для целей применения
ст. 212 УКУ следует понимать:— под
значительным размером средств — суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в 1000 и более раз превышают установленный законодательством размер налоговой социальной льготы, т. е. 302500 грн. и более;— под
крупным размером средств — суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в 3000 и более раз превышают установленный законодательством размер налоговой социальной льготы, т. е. 907500 грн. и более;— под
особо крупным размером средств — суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в 5000 и более раз превышают установленный законодательством размер налоговой социальной льготы, т. е. 1512500 грн. и более;2)
мошенничество с финансовыми ресурсами (ст. 222 УКУ). По этой статье может быть привлечено к ответственности лицо, которое предоставило заведомо ложные сведения с целью получения налоговых льгот.Такие противоправные действия караются штрафом в размере
от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.) или лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.Те же деяния, совершенные повторно или причинившие крупный материальный ущерб, караются лишением свободы на срок от 2 до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
Имейте в виду: ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, предусмотренная
ст. 212 и 222 УКУ , наступает только в случае, если оно совершено с прямым умыслом. Мотив для квалификации действий значения не имеет.Под прямым умыслом
ч. 2 ст. 24 УКУ понимает умысел, когда лицо сознавало общественно опасный характер своего деяния (действия или бездействие), предвидело его общественно опасные последствия и желало их наступления.О наличии умысла в уклонении от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут свидетельствовать, например:
— искажения в учетной или отчетной документации;
— неоприходование наличных средств, полученных вследствие продажи товаров (продукции, работ, услуг);
— ведение двойной (официальной и неофициальной) бухгалтерии;
— использование банковских счетов, о которых не уведомлены органы государственной налоговой службы;
— необоснованное завышение расходов с целью минимизации налогооблагаемой прибыли и т. п.;
3)
злоупотребление властью или служебным положением (ст. 364 УКУ). Под этим нарушением понимается умышленное, из корыстных мотивов либо в других личных интересах или в интересах третьих лиц использование должностным лицом власти или служебного положения вопреки интересам службы, если оно причинило вред (в определенном размере) охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан, или государственным либо общественным интересам, или интересам отдельных юридических лиц.До введения института налогового залога бухгалтеров привлекали к ответственности за это нарушение редко. По законодательной традиции, подтвержденной
постановлением Пленума Верховного Суда Украины от 26.03.99 г. № 5, нарушение порядка отчуждения активов, находящихся в налоговом залоге, влечет за собой ответственность по ст. 364 УКУ. Для квалификации действий бухгалтера как преступления по этой статье необходимо, чтобы государству был нанесен ущерб в определенной сумме. Так, если действиями лица нанесен ущерб в существенных размерах — от 100 до 250 ннмдг (30250 до 75625 грн.) — оно несет ответственность в виде исправительных работ сроком до 2 лет либо в виде ареста сроком до 6 месяцев, либо ограничения свободы сроком до 3 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3 лет. Если действия лица повлекли тяжкие последствия — нанесен материальный ущерб в размере от 250 ннмдг и более (от 75625 грн. и более) — такое лицо может быть привлечено к ответственности в виде лишения свободы на срок от 5 до 8 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3 лет;4)
служебный подлог (ст. 366 УКУ). Такое нарушение может проявляться в умышленном внесении ложных сведений в налоговую отчетность или в отчетность, предоставляемую в Пенсионный фонд или фонды социального страхования, следствием которого явилось фактическое недопоступление в бюджет или государственные целевые фонды средств в значительных размерах (302500 грн. и более). За это нарушение виновное лицо может быть привлечено к ответственности в виде штрафа в размере до 50 ннмдг (до 850 грн.) или лишения свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3 лет. За такие же деяния, повлекшие тяжкие последствия (нанесен материальный ущерб в сумме 75625 грн. и более), виновное лицо может быть наказано лишением свободы на срок от 2 до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3 лет;5)
служебная халатность (ст. 367 УКУ). Здесь имеется в виду ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного к ним отношения, причинившего вред (в определенном размере) охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан, или государственным либо общественным интересам, или интересам отдельных юридических лиц.Для квалификации действий как халатности достаточно и такой формы вины, как преступная небрежность или преступная самонадеянность, поэтому эта статья — универсальная для большинства должностных преступлений, где следствию не удается доказать прямого умысла виновного в совершении инкриминируемого деяния.
При этом следует учесть, что для привлечения к уголовной ответственности по этой статье следует установить, что должностное лицо имело реальную возможность выполнить свои обязанности.
Кроме того, ущерб, причиненный вследствие неопытности, недостаточной квалификации должностного лица либо по иным обстоятельствам, независящим от него и не дававшим возможности справиться надлежащим образом с работой, не дают оснований говорить о наличии преступной халатности (см.
Научно-практический комментарий Уголовного кодекса Украины от 5 апреля 2001 года / Под ред. И. И. Мельника, Н. И. Хавронюка. — К.: Каннон; А.С.К., 2002).За данное нарушение виновное лицо несет ответственность в виде штрафа от 50 до 100 ннмдг (от 850 до 1700 грн.) или исправительных работ на срок до 2 лет, или лишения свободы на срок до 3 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3 лет. За такие же деяния, повлекшие тяжкие последствия (нанесен материальный ущерб в сумме 75625 грн. и более), виновное лицо может быть наказано лишением свободы на срок от 2 до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3 лет и со штрафом от 100 до 250 ннмдг (от 1700 до 4250 грн.) или без него.
Также бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности, если он причастен к растрате денежных средств предприятия либо к хищению его имущества и т. п. В таких случаях к нему будут применены меры наказания именно за эти преступления, предусмотренные соответствующими статьями
УКУ.Уверены, что изложенная в данной статье информация о том, за что и как приходится отвечать бухгалтеру, поможет вам, как опытным специалистам, избежать многих ошибок и с удовольствием выполнять свою работу.
