Путевки в детские оздоровительные лагеря
Наступило лето, а с ним и самые продолжительные школьные каникулы — время, когда родители стремятся оздоровить своих детей. Ежегодно в оздоровлении детей, являющихся членами семей застрахованных лиц, принимает участие Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности. О том, как осуществляется частичное финансирование оздоровления детей в 2009 году за счет средств Фонда, а также о налоговом и бухгалтерском учете операций по приобретению путевок, пойдет речь в данной статье.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 375
— Закон Украины «Об оздоровлении и отдыхе детей» от 04.09.2008 г. № 375-VI.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.Порядок № 4
— Порядок частичного финансирования оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 03.03.2006 г. № 4.Постановление № 10
— постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «Об утверждении предельных норм расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, которые являются членами семьи застрахованных лиц, в детских заведениях оздоровления на 2009 год» от 25.02.2009 г. № 10.
Обеспечение оздоровительных мероприятий, в том числе оплата путевок в детские оздоровительные лагеря, является одним из видов социальных услуг, предоставляемых застрахованным лицам согласно
Закону Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» 18.01.2001 г. № 2240-III.В пределах ассигнований, которые определяются ежегодно при утверждении бюджета Фонда на следующий финансовый год, и смет региональных программ отделений Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) относительно восстановления здоровья застрахованных лиц и членов их семей за счет средств Фонда осуществляется частичное финансирование оздоровления детей. В 2009 году Фонд финансирует оздоровление детей в:
—
детских оздоровительных заведениях, которые находятся в помещении (отдельном доме) за пределами населенного пункта или в пределах населенного пункта, где дети пребывают круглосуточно;— детских оздоровительных заведениях
санаторного типа, в которых дети пребывают круглосуточно и где наряду с оздоровительными предоставляется комплекс медицинских профилактических услуг, направленных на снижение заболеваний.
Общие правила оздоровительной кампании
Частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях (далее — ДОЗ) за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности осуществляется в соответствии с
Порядком № 4.Согласно указанному
Порядку правления отделений Фонда ежегодно определяют:— объемы частичного финансирования за счет средств Фонда оздоровления детей в ДОЗ на текущий год;
— нормы расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, которые не должны превышать предельные нормы, установленные правлением Фонда. Предельные нормы на 2009 год утверждены
постановлением № 10;— перечень ДОЗ, которые будут частично финансироваться за счет средств Фонда. Такой перечень доводится до сведения районных, межрайонных городских исполнительных дирекций Фонда и страхователей не позднее чем за 20 дней до начала оздоровительной кампании (
п. 1. 9 Порядка № 4).Обращаем внимание: Фонд частично оплачивает стоимость путевок в ДОЗ только в случае выполнения таких требований.
1. Застрахованному лицу путевка в ДОЗ на ребенка, который является членом его семьи, предоставляется
по основному месту работы.2.
В течение календарного года за счет средств Фонда застрахованному лицу может быть выделена на одного ребенка школьного возраста только одна путевка.Например, если у работника двое детей школьного возраста, то он имеет право на путевку в ДОЗ с частичной оплатой за счет Фонда для каждого ребенка. Если работают оба родителя, то каждый из них может взять по одной путевке на каждого ребенка.
3. Путевка может быть предоставлена только в
ДОЗ, перечень которых ежегодно утверждается правлением Фонда.4. Оплата стоимости путевок за счет средств Фонда производится только в пределах норм, утвержденных правлением Фонда.
В соответствии с
постановлением № 10 предельные нормы расходов (на один человеко-день) в 2009 году составляют:—
на питание детей (в части стоимости набора продуктов питания) — до 30 грн.;—
на лечение и культурное обслуживание детей — до 3 грн. в расчете на оздоровительную смену.5.
Продолжительность оздоровительной смены должна быть не менее:—
14 дней — в летний период года;—
12 дней — в другие периоды года;—
18 дней — в ДОЗ санаторного типа.Следует отметить, что с 1 января 2009 года вступил в силу специальный закон, регулирующий порядок оздоровления и отдыха детей —
Закон № 375, а с 15 мая 2009 года вступило в силу Типовое положение о детском заведении оздоровления и отдыха, утвержденное постановлением КМУ от 28.04.2009 г. № 422.В ст.
1 Закона № 375 и п. 5 Типового положения указано, что под оздоровительной сменой понимается период пребывания ребенка в детском заведении оздоровления и отдыха не менее 21 дня, а под отдыхательной сменой — период пребывания ребенка в детском заведении оздоровления и отдыха не менее 14 дней.Таким образом, определение понятия «оздоровительная смена», приведенное в
Порядке № 4, противоречит определению, приведенному в Законе № 375.Проектом
Закона «О внесении изменений в Закон № 375» от 07.05.2009 г. № 4399, который в настоящее время находится на рассмотрении в Верховной Раде Украины, предполагается внести изменения в определение понятия «оздоровительная смена», под которой будет пониматься период пребывания ребенка:— в детском заведении оздоровления санаторно-курортного типа — не менее 21 дня;
— в других заведениях оздоровления — не менее 14 дней в летний период, не менее 12 дней в другие периоды года.
В связи с указанными выше противоречиями до законодательного урегулирования вопроса, связанного с определением понятия «оздоровительная смена»,
Фонд постановлением правления от 23.04.2009 г. № 37 разрешил, в виде исключения, в 2009 году правлениям отделений Фонда принимать решения по финансированию за счет средств Фонда оздоровления детей застрахованных лиц в ДОЗ с продолжительностью смены не менее 14 дней.Порядком № 4
предусмотрено три схемы частичного финансирования оздоровления детей в ДОЗ за счет средств Фонда, а именно:1) финансирование ДОЗ, когда Фонд перечисляет средства непосредственно ДОЗ или его собственнику;
2) финансирование через страхователя, когда страхователь самостоятельно приобретает путевки в ДОЗ, а затем Фонд возмещает понесенные расходы в пределах установленных норм;
3) финансирование через профсоюзную организацию, когда приобретение путевки осуществляет профсоюзная организация, а затем Фонд перечисляет ей средства, которые частично покрывают стоимость путевки в пределах норм.
Каждое областное отделение имеет в схемах финансирования свои особенности, которые устанавливаются постановлением правления областного отделения.
Остановимся подробнее на каждой из указанных выше схем финансирования.
Частичное финансирование ДОЗ на оздоровление детей за счет средств Фонда
Особенностью такой схемы финансирования оздоровления детей является то, что именно Фонд перечисляет средства в счет оплаты части стоимость путевок в пределах установленных норм непосредственно ДОЗ.
Рассмотрим, какие действия застрахованных лиц, страхователя и Фонда предшествуют данному событию.
Застрахованное лицо (отец, мать, усыновитель, опекун)
перед началом смены должен написать и подать страхователю заявление о предоставлении путевки в ДОЗ, указав возраст ребенка.В свою очередь,
страхователь :—
проводит заседание комиссии по социальному страхованию, на котором принимается решение о выделении путевок в детские оздоровительные заведения на основании заявлений работников и ходатайстве перед Фондом о частичном финансировании оздоровления детей застрахованных лиц;— на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию
составляет заявку в отделение Фонда или его рабочие органы по форме приложения 1 Порядка № 4 на частичное финансирование за счет средств Фонда оздоровления детей работников в детских лагерях, входящих в установленный перечень. Заявка должна быть подписана руководителем, главным бухгалтером и председателем комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию предприятия и заверена печатью;— перечисляет детскому оздоровительному заведению разницу между полной стоимостью путевки и суммой, оплачиваемой Фондом.
Отделение Фонда
:— подтверждает заявки страхователей на частичное финансирование оздоровления детей застрахованных лиц в детских оздоровительных заведениях согласно перечню и в пределах норм, утвержденных
постановлением № 10;— на основании заявок страхователей составляет
реестр на частичное финансирование оздоровления детей застрахованных лиц по каждому лагерю, в соответствии с которым осуществляет расчеты с детскими оздоровительными заведениями или их собственниками;— не позднее 10 дней до начала оздоровительной смены перечисляет средства на оздоровление детей детскому оздоровительному лагерю (его собственнику) на основании заключенного с ним договора, обязательным приложением которого является калькуляция стоимости путевки;
— контролирует суммы остатков средств Фонда, неиспользованных за смену детским оздоровительным заведением. В случае наличия неиспользованных средств Фонда после последней смены, детское оздоровительное заведение (его собственник) обязано вернуть их на текущий счет отделения Фонда в течение недели после предоставления отчета об использовании средств на частичное финансирование оздоровления детей, иначе остаток средств Фонда взыскивается в судебном порядке.
В течение
пяти дней после окончания каждой смены ДОЗ (его собственник) отчитывается перед отделением Фонда по форме согласно приложению 3 к Порядку № 4.Предприятие на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей получает путевку на оздоровление детей непосредственно в детском оздоровительном заведении по накладной, в которой указываются наименование такого заведения, количество путевок, сроки заезда, цена путевки и их общая стоимость.
При выдаче работнику путевка заполняется бухгалтерией предприятия (указываются фамилия, имя, отчество ребенка, даты заезда, стоимость путевки, в том числе сумма, оплаченная родителями, школа, класс, место работы родителей, домашний адрес, а также кем выдана путевка), подписывается лицом, ответственным за выдачу путевки, и заверяется печатью предприятия.
Обратный талон должен быть предоставлен в бухгалтерию работником после возвращения ребенка из детского оздоровительного лагеря.
Путевка в части стоимости
, финансируемой за счет средств Фонда, выдается застрахованному лицу бесплатно.Сумма в размере части стоимости путевки, оплаченной Фондом,
не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход застрахованных лиц на основании п.п. 4.3.24 Закона № 889. Кроме того, данная выплата не включается в фонд оплаты труда (п.п. 3.2 Инструкции № 5). Таким образом, часть стоимости путевки на оздоровление детей, оплаченная Фондом, не облагается взносами в социальные фонды.В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда, отражается с признаком дохода «41».
Обращаем внимание: полученные и выданные путевки в ДОЗ не отражаются в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП) и в Отчете по путевкам по форме № Ф 14 в связи с тем, что предприятие приобретает путевки непосредственно у ДОЗ (его собственника), а Фонд только оплачивает часть стоимости таких путевок.
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением путевок в ДОЗ, в случае, когда частичное финансирование за счет средств Фонда осуществляется напрямую ДОЗ.
Пример 1.
Менеджер ООО «Рондо» Писаренко И. В. в мае 2009 года подала в комиссию по социальному страхованию заявление с просьбой предоставить путевку в детский оздоровительный лагерь «Факел» на 1-ю смену ее дочери, 13 лет.ДОЛ «Факел» входит в перечень детских оздоровительных лагерей, утвержденный правлением Фонда. Стоимость путевки в ДОЛ «Факел» на 21 день составляет 1800 грн.
ООО «Рондо» подало заявку на частичное финансирование за счет средств Фонда оздоровления ребенка Писаренко И. В. При этом предприятие выбрало схему частичного финансирования непосредственно ДОЛ.
В соответствии с постановлением № 10 Фонд оплачивает часть стоимости путевки в размере 693 грн. (33 грн. х 21 дн.). Остальная часть стоимости путевки — 1107 грн. (1800 грн. - 693 грн.) оплачивается работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия.
Бухгалтерский учет операций, связанных с предоставлением путевки на оздоровление ребенка Писаренко И. В., представим в таблице.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перечислены денежные средства ДОЛ «Факел» за путевку | 377 | 311 | 1107,00 |
| 2 | Получена путевка от ДОЛ «Факел» | 08 | — | 1800,00 |
| 3 | Отражена задолженность работницы по путевке | 685 | 377 | 1107,00 |
| 4 | Внесена работницей в кассу частичная стоимость путевки | 301 | 685 | 1107,00 |
| 5 | Выдана путевка работнице | — | 08 | 1800,00 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда (693 грн.), отражается под
признаком дохода «41».
Частичное финансирование через страхователя
В данном случае получателем средств Фонда в виде частичной оплаты стоимости путевок в ДОЗ для детей работников является страхователь. То есть страхователь самостоятельно приобретает путевки у ДОЗ, а затем Фонд возмещает ему часть расходов в пределах установленных норм.
Как и в предыдущем случае, застрахованное лицо (отец, мать, усыновитель, опекун) перед началом смены подает
заявление с просьбой о предоставлении путевки в ДОЗ, в котором должен быть указан возраст ребенка.Страхователь
:—
проводит заседание комиссии по социальному страхованию, на котором принимается решение о выделении путевок в детские оздоровительные заведения на основании заявлений работников и ходатайстве перед Фондом о частичном финансировании оздоровления детей застрахованных лиц;—
информирует Фонд по месту его регистрации о самостоятельной закупке путевок в детские оздоровительные лагеря, входящие в перечень, утвержденный правлением отделения Фонда;—
предоставляет в отделение Фонда калькуляцию стоимости путевок в детские оздоровительные заведения;—
закупает путевки у детского оздоровительного заведения;—
подает заявки в отделение Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных лагерях по форме согласно приложению 1 к Порядку № 4.Если Фонд подтверждает заявки страхователя,
частичное финансирование в пределах установленных норм может осуществляться двумя способами:— путем перечисления средств Фонда на оздоровление детей застрахованных лиц на текущий счет страхователя;
— за счет начисленных взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с рождением и погребением. Если начисленной суммы страховых взносов не хватает для покрытия расходов предприятия, на основании заявки и справки-расчета, подписанной руководителем, главным бухгалтером и заверенной печатью, рабочий орган отделения Фонда перечисляет средства страхователю.
Если страхователь выбирает данную схему частичного финансирования,
ответственность за целевое использование средств Фонда возлагается на такого страхователя. По окончании квартала отчет об использовании средств Фонда на оздоровление детей в ДОЗ подается страхователем по форме Ф4-ФСС з ТВП.Данные о количестве самостоятельно приобретенных страхователем путевок и сумма частичного финансирования за счет средств Фонда отражаются в строке 7 «Частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях» Раздела IV формы Ф4-ФСС з ТВП.
В случае финансирования по заявке страхователя сумма частичного финансирования отражается в строке 9 «Получено от Фонда с начала года» Раздела III формы Ф4-ФСС з ТВП.
В Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме 13-ФСС з ТВП и в Отчете по путевкам по форме № Ф14 приобретенные и выданные страхователем путевки не отражаются.
Часть стоимости путевки, которая превышает сумму, возмещаемую Фондом, может оплатить либо сам работник, либо по его просьбе работодатель.
Если сумму превышения оплачивает работодатель, данная выплата включается в общий налогооблагаемый доход работника как заработная плата. При этом на основании п. 3.5 Закона № 889 объект налогообложения определяется с учетом натурального коэффициента (1,176471). Кроме того, такая выплата будет являться базой для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования.Вряд ли в условиях финансового кризиса работодатели согласятся на дополнительные расходы, поэтому, скорее всего, часть стоимости путевки, которая превышает сумму, возмещаемую Фондом, придется оплатить родителям.
Рассмотрим порядок отражения операций по предоставлению путевки на оздоровление ребенка работника в случае, когда предприятие самостоятельно приобретает путевки в ДОЗ, а затем Фонд возмещает ему часть расходов в пределах установленных норм.
Пример 2.
Экономист ООО «Омега» Зайченко А. С. в мае 2009 года подал в комиссию по социальному страхованию заявление с просьбой предоставить путевку для его сына 10 лет в детский оздоровительный лагерь «Зеленая горка» на 1-ю смену. ДОЛ «Зеленая горка» входит в перечень детских оздоровительных заведений, утвержденный правлением отделения Фонда. Стоимость путевки в ДОЛ «Зеленая горка» на 21 день составляет 1988 грн.ООО «Омега» самостоятельно приобрело путевку, подав при этом заявку на частичное финансирование за счет средств Фонда оздоровления ребенка Зайченко А. С.
Согласно постановлению № 10 Фонд оплачивает часть стоимости путевки в размере 693 грн. (33 грн. х 21 дн.). Денежные средства были перечислены Фондом на текущий счет страхователя.
Остальная стоимость путевки — 1295 грн. (1988 грн. - 693 грн.) оплачивается работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия.
Бухгалтерский учет операций по предоставлению путевки в ДОЛ «Зеленая горка» представим в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перечислены денежные средства ДОЛ «Зеленая горка» за путевку | 377 | 311 | 1988,00 |
| 2 | Получена путевка от ДОЛ «Зеленая горка» | 08 | — | 1988,00 |
| 3 | Отражена задолженность работника по путевке | 685 | 377 | 1295,00 |
| 4 | Списана задолженность на расчеты с Фондом | 652 | 377 | 693,00 |
| 5 | Внесена в кассу работником частичная оплата стоимости путевки | 301 | 685 | 1295,00 |
| 6 | Выдана путевка работнику | — | 08 | 1988,00 |
| 7 | Получены денежные средства от Фонда | 311 | 652 | 693,00 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда (693 грн.), отражается с признаком дохода «41».
В строке 7 «Частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях» Раздела IV формы Ф4-ФСС з ТВП за полугодие по гр. 3 должна быть отражена одна путевка, а по гр. 4 — часть стоимости путевки, которая финансируется за счет Фонда (693 грн.). В строке 9 «Получено от Фонда с начала года» раздела III указывается сумма в размере 693 грн.
Частичное финансирование через профсоюз
Данная схема предусматривает самостоятельную закупку профсоюзной организацией путевок в ДОЗ, которые входят в установленный перечень.
До начала смены застрахованные лица подают в профсоюзную организацию заявления с просьбой о предоставлении путевок в ДОЗ для их детей с указанием их возраста.
После подачи заявлений профсоюзная организация:
—
заключает договор с отделением Фонда или его рабочими органами на частичное финансирование оздоровления детей;—
приобретает путевки на оздоровление детей у детских оздоровительных заведений (их собственников);— подает в отделение Фонда (его рабочие органы)
заявки на частичное финансирование оздоровления детей застрахованных лиц по форме согласно приложению 1 к Порядку № 4. Обязательным условием является предоставление профсоюзом калькуляции стоимости путевки в детское оздоровительное заведение.На основании заключенного между отделением Фонда и профсоюзной организацией договора и заявок на частичное финансирование оздоровления детей застрахованных лиц отделение Фонда (его рабочие органы) перечисляет на текущий счет профсоюзной организации денежные средства в пределах норм, установленных
постановлением № 10.В течение пяти дней
после окончания каждой оздоровительной смены и после окончания последней оздоровительной смены профсоюз предоставляет отделению Фонда (его рабочим органам):— отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях (
приложение 3 к Порядку № 4) по каждому детскому оздоровительному заведению;— сводный отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях (
приложение 4 к Порядку № 4) в случае частичного финансирования профсоюзной организацией двух или более детских оздоровительных заведений за счет средств Фонда.Получение и выдача путевок на оздоровление детей в детских оздоровительных заведениях оформляются профсоюзом таким же образом, как и на предприятии.
Часть стоимости путевки свыше установленных норм по просьбе работника и на основании решения заседания профсоюзного комитета может быть оплачена полностью или частично за счет средств профсоюзной организации.
В соответствии с
п.п. 4.3.24 Закона № 889 стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзной организацией, в которую зачисляются профсоюзные взносы такого налогоплательщика, не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход. Решение относительно количества путевок, выдаваемых налогоплательщику непосредственно или его детям в возрасте до 18 лет на условиях, предусмотренных п.п. 4.3.24 Закона № 889, принимается профсоюзом в соответствии с документами, регламентирующими его работу (письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5795/6/17-0716).Взносами в социальные фонды
выплата в виде оплаты части стоимости путевки в ДОЗ не облагается, поскольку член профсоюза не является его работником.В Налоговом расчете по форме № 1ДФ профсоюзная организация отражает как часть стоимости путевки на оздоровление детей, оплаченную за счет средств Фонда, так и часть, оплаченную за счет собственных средств, под
признаком дохода «41».Таковы особенности оздоровительной кампании 2009 года. Надеемся, что все работодатели воспользуются возможностью оздоровить детей своих работников при участии Фонда. А определиться, какая из схем частичного финансирования оздоровления детей работников за счет средств Фонда наиболее приемлема для каждого работодателя, поможет материал данной статьи. Предварительно рекомендуем получить консультацию в районной исполнительной дирекции по месту регистрации страхователя.
