Выбираем уплату консолидированного налога на прибыль: уведомляем об этом налоговый орган до 1 июля
Когда предприятие открывает филиал, перед ним всегда встает вопрос о выборе способа уплаты налога на прибыль, ведь такая уплата может осуществляться как самостоятельно филиалом, так и консолидированно головным предприятием. В данной статье мы поговорим о правилах выбора варианта консолидированной уплаты и собственно о самом порядке уплаты налога, тем более что приближается предельный срок подачи в налоговый орган соответствующего Уведомления для тех, кто со следующего года планирует применять именно этот способ. Напоминаем, что подать такое Уведомление нужно до 1 июля текущего года.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 280
— Закон Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР.Порядок № 68
— Порядок составления расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68.Классификатор ГК 002:2004
— Классификация организационно-правовых форм хозяйствования ГК 002:2004, утвержденная приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 28.05.2004 г. № 97.
Принцип уплаты консолидированного налога на прибыль
Прежде всего напомним, что под
филиалом ст. 95 ГКУ понимает обособленное подразделение юридического лица, расположенное за пределами его местонахождения и осуществляющее все или часть функций такого юридического лица. Филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения. Такое же определение филиала дано и в п.п. 3.6.1 Классификатора ГК 002:2004.А вот расшифровку широко используемого понятия «
головное предприятие» гражданское законодательство не дает. Однако в целом под этим понятием подразумевается юридическое лицо (далее — головное предприятие), которое, в частности:— наделено определенными полномочиями в отношении созданного им обособленного подразделения (филиала, представительства);
— утверждает положение о таком подразделении, имеет право назначать его руководителей;
— выдает доверенность на осуществление ими определенных действий;
— несет ответственность за своевременное и полное внесение сумм налогов, причитающихся к уплате созданным подразделением (филиалом, представительством).
Предприятие при наличии у него филиалов, отделений и других обособленных подразделений (далее — филиалы) вправе принять решение об уплате
консолидированного налога на прибыль. Такая возможность предусмотрена п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль.В данном
подпункте указано, что филиалы налогоплательщика, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели такой налогоплательщик, громады, являются плательщиками налога на прибыль.При этом принадлежность филиала и головного предприятия к территориальной громаде определяется в соответствии с
Законом № 280.Например, если филиал и головное предприятие находятся
на территории одной громады, то даже при условии, что они расположены отдельно друг от друга и что филиал ведет отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляет отдельный баланс, этот филиал не является самостоятельным плательщиком налога на прибыль. В этих условиях и головное предприятие, и филиал рассматриваются как единый плательщик налога на прибыль, т. е. головное предприятие должно уплачивать налог на прибыль исходя из общего результата деятельности — как своей, так и данного филиала.Когда же филиал расположен на территории
иной громады, нежели головное предприятие, он, повторим, является отдельным плательщиком налога на прибыль. В таком случае для уплаты налога может быть выбран один из вариантов:— головное предприятие и филиал уплачивают налог
самостоятельно, т. е. каждый за себя. В этих условиях филиал ведет налоговый учет и определяет величину налогооблагаемой прибыли по общим правилам, установленным Законом о налоге на прибыль;— головное предприятие уплачивает налог за филиалы
консолидированно (т. е. одновременно и за себя, и за филиалы). Сумму, которую нужно уплатить за филиалы, головное предприятие определяет расчетным путем (пропорционально удельному весу валовых расходов и амортизационных отчислений филиала в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений предприятия), а ту, которую следует перечислить за себя, — уменьшает на сумму налога, уплачиваемую за филиалы. Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога на прибыль несет головное предприятие.Вариант с уплатой консолидированного налога на прибыль наиболее подходит в том случае, если между головным предприятием и его филиалами осуществляются различные хозяйственные операции (например, головное предприятие производит оплату товаров (работ, услуг), а получает их филиал; головное предприятие выплачивает заработную плату работникам филиала и др.).
Переход на уплату консолидированного налога осуществляется после подачи Уведомления
Процедура выбора варианта уплаты консолидированного налога довольно проста. Для этого головному предприятию необходимо
до 1 июля года, предшествующего отчетному, направить в адрес налоговых органов по своему местонахождению и по местонахождению филиалов Уведомление плательщика налога о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68 (далее — Уведомление).То есть, решив перейти на уплату консолидированного налога, головное предприятие, у которого филиалы расположены на территории иной громады, может сделать это:
1) только с начала следующего отчетного года;
2) обязательно уведомив об этом налоговый орган по своему местонахождению и по местонахождению филиалов до 1 июля текущего года.
Так, если вы хотите уплачивать консолидированный налог с 2010 года, вам
необходимо направить в налоговые инстанции Уведомление не позднее 30 июня 2009 года.Только имейте в виду: остановившись на этом варианте, вы
не должны будете менять порядок уплаты налога в течение соответствующего отчетного года (п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль).Если головное предприятие уже уплачивает консолидированный налог и планирует работать по данному варианту уплаты и в следующем году, дополнительно сообщать об этом в налоговые органы и направлять им ежегодно Уведомление
не нужно (см. письмо ГНАУ от 07.12.2005 г. № 24356/7/15-0517 и консультацию сотрудников налогового ведомства, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 48, с. 20).Другое дело, когда налогоплательщик (головное предприятие) со следующего года решает вернуться с консолидированного налога к общему порядку уплаты налога. При таких обстоятельствах следует позаботиться о подаче Уведомления, причем в тот же срок, что и при переходе на уплату консолидированного налога, т. е.
до 1 июля текущего года.Обращаем внимание, что на уплату консолидированного налога в первый же год своей деятельности не могут рассчитывать вновь созданные предприятия, имеющие филиалы. И для головного предприятия — новичка, и для его филиалов в первый год деятельности единственно возможным вариантом уплаты налога на прибыль является
самостоятельная уплата по своему местонахождению. И только со следующего года при условии своевременного уведомления налоговых органов у таких предприятий появляется право применять вариант консолидированной уплаты. На это указывает ГНАУ в п. 11 письма от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 48) и в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 32, с. 20.Например, если филиал создан (взят на налоговый учет) в первом полугодии 2009 года, то консолидированный налог можно будет уплачивать уже начиная с I квартала 2010 года. Если же филиал будет создан во втором полугодии 2009 года, то на уплату консолидированного налога предприятие сможет перейти лишь с 1 января 2011 года.
Иначе обстоит дело, когда в процессе деятельности головного предприятия, уже имеющего филиалы и уплачивающего налог консолидированно, создаются
новые филиалы, расположенные на территории иной громады. Показатели таких вновь созданных филиалов учитываются при расчете консолидированного налога начиная сразу с того отчетного (налогового) периода, в котором такие новые филиалы были созданы и взяты на налоговый учет по своему местонахождению. При этом дополнительное информирование налоговых органов по данному поводу в срок до 1 июля не требуется. Подтверждение находим в том же письме ГНАУ от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216.
Порядок определения суммы налога, уплачиваемой головным предприятием за филиалы
При уплате консолидированного налога на прибыль налоговый учет ведется
головным предприятием. При этом с целью определения суммы консолидированного налога на прибыль головное предприятие ведет обобщенный учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов согласно порядку их начисления, установленному Законом о налоге на прибыль (п. 8 Порядка № 68).Правила расчета суммы налога, уплачиваемой головным предприятием за филиалы, прописаны в
абзаце третьем п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль и в п. 9 Порядка № 68. Здесь определено, что сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий (отчетный) налоговый период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленной налогоплательщиком, распределенной пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, расположенным по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого налогоплательщика.В виде формулы данный алгоритм выглядит так:
| Нпф = Нпобщ х | ВРф + Аоф | , |
| ВРобщ + Аообщ |
где
Нпф — сумма налога на прибыль филиала за соответствующий (отчетный) налоговый период;Нпобщ
— общая сумма налога на прибыль налогоплательщика;ВРф
— сумма валовых расходов филиала;Аоф
— сумма амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам, расположенным по местонахождению филиала;ВРобщ
— общая сумма валовых расходов налогоплательщика;Аообщ
— общая сумма амортизационных отчислений налогоплательщика.Получается, что чем больше величина валовых расходов и амортотчислений филиала, тем выше сумма налога на прибыль, уплачиваемая за такой филиал.
Кстати, немного забегая вперед, скажем несколько слов по поводу отражения показателя «удельный вес валовых расходов и амортизационных отчислений в общих валовых расходах и амортизационных отчислениях налогоплательщика» в графе 6 Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, подаваемого по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68 (далее — Расчет), по местонахождению филиалов. ГНАУ в письме от 13.07.2006 г. № 13185/7/15-0517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73) по этому поводу разъяснила, что в данной графе 6 необходимо указывать такое количество знаков после запятой, которое обеспечивает подсчет налогового обязательства по налогу на прибыль филиала (графа 8) с точностью до гривни. Детали такого подсчета рассмотрены в статье «Точность — вежливость бухгалтеров» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73).Заметим, что под валовыми расходами филиала ГНАУ понимает
любые расходы, включаемые в состав валовых расходов в соответствии с Законом о налоге на прибыль, в том числе расходы на приобретение товаров, подлежащие перерасчету по п. 5.9, расходы на выплату заработной платы работникам и т. д. (см. письмо от 18.05.2001 г. № 224/4/15-1110).На наш взгляд, валовые расходы филиала головное предприятие должно учитывать по общим правилам налогового учета по налогу на прибыль.
Так, например, в ситуации, когда товары (работы, услуги) оплачивает головное предприятие, а получает филиал и при этом такое получение происходит ранее оплаты, связанные с этим расходы являются валовыми расходами филиала. В противном случае — когда средства поставщику головное предприятие перечисляет ранее, чем филиал получает соответствующие товары (работы, услуги) — валовые расходы отражает у себя головное предприятие.
Что касается амортотчислений, то при расчете суммы налога на прибыль каждого филиала учитываются те суммы амортизации, которые начислены на основные фонды, находящиеся
именно у этого филиала (см. абзац третий п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль).И еще один важный момент. Поскольку филиал и головное предприятие являются одним юридическим лицом, перемещение ресурсов между его подразделениями (между головным предприятием и филиалом или между филиалами предприятия) не рассматривается как их продажа, а значит, доходы и расходы в связи с осуществлением таких операций у сторон не возникают (см.
п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Подтверждают это и налоговики в консультациях, опубликованных в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 20, с. 19 и 23.
Отчетность головного предприятия и филиала
При уплате консолидированного налога на прибыль по результатам отчетного (налогового) периода
головное предприятие по своему местонахождению подает декларацию по налогу на прибыль с отметкой «отчетная консолидированная» и приложение К6 к декларации, в котором указывает сумму налога, уплачиваемую за филиалы. Кроме того, головное предприятие составляет Расчет, который подается по местонахождению филиалов. Заметьте, что в каждый такой Расчет вписываются данные только по одному конкретному филиалу, поэтому их нужно составить столько, сколько у головного предприятия имеется филиалов, расположенных на территории иной громады.А
филиал уже по своему местонахождению подает указанный Расчет, составленный головным предприятием.Эта форма отчетности предоставляется независимо от того, возникло в отчетном (налоговом) периоде консолидированное налоговое обязательство или нет.
Обращаем внимание, что
п. 9 Порядка № 68 предоставляет право головному предприятию при переходе на консолидированный налог учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму возникших до этого момента убытков филиалов.Так, при переходе на консолидированный налог с 2010 года и составлении консолидированной декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года головное предприятие сможет учесть убытки филиала, перенеся их в строку 04.9 такой первоквартальной консолидированной декларации, если, конечно, в законодательстве не произойдет каких-либо изменений на этот счет.
Расчет
, как и декларация по налогу на прибыль, заполняется нарастающим итогом с начала года и подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.При заполнении
Расчета нужно учесть, что в строке 4 шапки в соответствующих ячейках головное предприятие должно проставить свой идентификационный код из ЕГРПОУ, а в строке 5 — привести информацию о филиале. Такие разъяснения даны в письме ГНАУ от 27.06.2006 г. № 7049/6/15-0516 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73).Пример.
Предприятие «Альфа» имеет филиал «Омега», расположенный на территории иной, нежели само головное предприятие, громады, и уплачивает консолидированный налог на прибыль.Показатели деятельности предприятия по итогам полугодия 2009 года представим в табл. 1.
Таблица 1
Показатели деятельности предприятия по итогам полугодия 2009 года
| Показатель | Сумма, грн. | |
| в целом по предприятию | в том числе по филиалу | |
| Валовой доход | 500000 | — |
| Валовые расходы | 300000 | 50000 |
| Амортизационные отчисления | 80000 | 15000 |
| Прибыль, подлежащая налогообложению | 120000 | — |
| Налог на прибыль | 30000 (120000 х 25 % : 100 %) | Определяется расчетно |
| Сумма начисленного налога на прибыль за предыдущий налоговый период текущего года | 22000 | 4000 |
Покажем, как заполняется в этом случае приложение К6 к декларации по налогу на прибыль. При этом для упрощения примера предположим, что предприятие в отчетном периоде не приобретало торговые патенты, не получало доходы за границей и не выплачивало дивиденды.
Таблица 2
Порядок заполнения приложения К6 к декларации по налогу на прибыль (фрагмент)
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1) | 13 | 5130 |
| ... | ... | ... |
| Сума податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку) | 13.4 | 5130 |
| ... | ... | ... |
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій
| Підрозділи платника податку | Код рядка | Валові витрати | Аморти-зація | Сума гр. 3 + гр. 4 | Питома вага гр. 5 : гр. 5 р. 12 | Нарахована сума податку** гр. 7 р. 12 х гр. 6 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Платник податку за консолідованою декларацією | 12 | 300000 | 80000 | 380000 | Х | 30000 |
| Філії платника податку в цілому, у тому числі: | 13.4*** | 50000 | 15000 | 65000 | 17,10 | 5130 |
| Філія «Омега»
| 13.4.1 | 50000 | 15000 | 65000 | 17,10 | 5130 |
| ** У рядку 12 графи 7 відображається показник рядка 12 декларації, зменшений на суму рядків 13.1 — 13.3 та 13.5.1 табл. 1 цього додатка *** Сума рядка 13.4 графи 7 табл. 2 відображається у рядку 13.4 табл. 1. | ||||||
Итак, сумма консолидированного налога предприятия по итогам полугодия 2009 года составляет 30000 грн., в том числе:
— головного предприятия — 24870 грн.;
— филиала — 5130 грн.
Теперь посмотрим, как головное предприятие на основании приложения К6 к декларации по налогу на прибыль заполняет
Расчет.
Таблица 3
РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ЩОДО СПЛАТИ КОНСОЛIДОВАНОГО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПIДПРИЄМСТВА
Одиниця виміру: грн., без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами
(починаючи з податкового періоду — перший квартал 2006 року)
| № з/п | Назва філії | Валові витрати | Амортизаційні відрахування | Усьго (гр. 3 + гр. 4) | Питома вага валових витрат і амортизаційних відрахувань філії у загальних валових витратах і амортизаційних відрахуваннях платника податку (гр. 5 : гр. 5 р. 1) (%) | Податкове зобов’язання з консолідованого податку на прибуток підприємства | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства (гр. 6 х гр. 7 р. 1 : 100) | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за останній квартал звітного періоду (гр. 8 - гр. 9) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | У цілому по підприємству | 300000 | 80000 | 380000 | 100 | 30000 | Х | Х | Х |
| 2 | За місцезнаходженням філії | 50000 | 15000 | 65000 | 17,10 | Х | 5130 | 4000 | 1130 |
И наконец, покажем, как заполняется декларация по налогу на прибыль (фрагмент).
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ... | ... |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 - 09 - 10) | 11 | 120000 |
| за базовою ставкою | 11.1 | 120000 |
| за пільговою ставкою _______ % | 11.2 | — |
| Нарахована сума податку, у тому числі: | 12 | 30000 |
| за базовою ставкою | 12.1 | 30000 |
| за пільговою ставкою | 12.2 | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 К6 | 5130 |
| Податкове зобов’язання звітного періоду (12 - 13) | 14 | 24870 |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | 15 | 22000 |
| Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати) | 16 | — |
| Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16) | 17 | 2870 |
Таковы основные правила перехода на уплату консолидированного налога. Если все условия такого способа налогообложения вас устраивают, смело подавайте до 1 июля 2009 года в налоговый орган Уведомление. Желаем удачи и финансового благополучия!
