Определяем сверхлимитный остаток наличности
На предприятии в соответствующем порядке установлен лимит кассы. При этом работа кассы организована таким образом, чтобы во внерабочее время в ней находились наличные в сумме, не превышающей установленного лимита. И все же во время проверки налоговый инспектор выявил сверхлимитные остатки наличности. Опишите порядок расчета сверхлимитных сумм.
(г. Донецк)
Как известно, контроль за установлением и соблюдением лимита кассы на предприятии осуществляют органы государственной налоговой службы. Порядок проведения проверки, а также механизм подсчета сверхлимитных сумм описаны в
п. 7.23 Положения № 637 и п. 4.4 Методрекомендаций № 210. Согласно нормам упомянутых документов для определения сверхлимитных остатков наличности в кассе фактические остатки в кассе (по данным кассовой книги) сравниваются с суммой установленного лимита за каждый день, независимо от того, осуществлялись в этот день кассовые обороты (поступление или выдача наличности) или нет.При выявлении факта превышения лимита кассы налоговый инспектор выясняет:
— сумму сверхлимитных остатков;
— время (в днях), в течение которого сверхлимитные суммы не сдавались в установленные сроки в банк;
— причины образования сверхлимитных остатков;
— общую сумму сверхлимитной наличности.
Необходимо отметить, что в расчете сверхлимитных остатков не принимают участия суммы, которые не считаются сверхлимитными по
п. 5.10 Положения № 637. К ним относятся:—
сверхлимитные суммы наличных в день их поступления, если они были сданы в банк не позднее следующего рабочего дня банка или были использованы предприятием на следующий день на хозяйственные нужды;— наличные средства, поступившие в кассы предприятия в выходные и праздничные дни и переданные в обслуживающий банк на следующий рабочий день банка и предприятия или использованные предприятием на следующий рабочий день на хозяйственные нужды.
Не увеличивают сверхлимитный остаток и суммы, перечисленные в
п. 2.10 Положения № 637, а именно:—
наличные, полученные в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов, и хранящиеся в кассе в течение 3 рабочих дней, включая день получения наличности в банке;— наличная выручка (в сумме, указанной в переданных в кассу платежных (расчетно-платежных) ведомостях*), за счет которой осуществляются выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда (если она хранится в кассе в течение 3 рабочих дней со дня наступления сроков этих выплат).
* Со вступлением в силу (с 16.06.2009 г.) постановления Правления Национального банка Украины от 29.04.2009 г. № 252 «Об утверждении Изменений к Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» вместо платежной ведомости применяется ведомость на выплату денег.
Что касается наличности, предназначенной для
выплаты пособия по временной нетрудоспособности и превышающей лимит кассы, то она может выплачиваться предприятием в рамках Положения № 637 фактически два дня. Связано это прежде всего с тем, что пособие по временной нетрудоспособности не относится к фонду оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. По окончании указанного срока (два дня) сверхлимитная наличность, не израсходованная на выплату такого пособия, должна быть сдана в банк. На это, в частности, обращал внимание НБУ в письме от 13.05.2005 г. № 11-113/1569-4857 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 63.Остальные суммы наличности будут участвовать в расчете сверхлимитных остатков.
И не забудьте, что согласно
последнему абзацу п. 2.3 Положения № 637, если предприятие рассчитывается наличными с другим предприятием (предпринимателем) суммой, превышающей установленную предельную величину (10000 грн.), то средства в размере превышения установленной суммы расчетно прибавляются к фактическим остаткам наличных в кассе на конец дня плательщика наличных одноразово в день осуществления этой операции. Затем полученную сумму сравнивают с утвержденным лимитом кассы. Так, если предприятие уплатило за услуги другому предприятию наличными денежными средствами в один день 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.), то фактический остаток наличности в кассе на конец рабочего дня будет увеличен на 8000 грн. (18000 - 10000).Как видите, лимит наличных расчетов и лимит кассы определенным образом взаимосвязаны, поэтому нарушение 10-тысячного ограничения может привести к превышению лимита кассы.
А теперь рассмотрим порядок определения сверхлимитных остатков на числовом примере.
Пример.
На предприятии ООО «Калина» установлен лимит кассы в сумме 500 грн. По договору банковского счета наличная выручка сдается в банк ежедневно.Исходя из информации о движении денежных средств в кассе предприятия определим, соблюдался ли лимит кассы в период с 08.06.2009 г. по 12.06.2009 г.
Расчет сверхлимитных остатков наличности в кассе
| Дата | Остаток наличности на начало дня | Поступление наличности в кассу | Выдача наличности из кассы | Остаток наличности на конец дня (гр. 2 + гр. 3 - гр. 4) | В том числе по платежным ведомостям в дни выплат, связанных с оплатой труда | Лимит кассы | Сверхлимитные остатки за каждый день (гр. 5 - гр. 6 - гр. 7) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 08.06.2009 г. | 400 | 600 | 300 | 700 | — | 500 | 200* |
| 09.06.2009 г. | 700 | 10000 | 1200 | 9500 | 9000 | 500 | — |
| 10.06.2009 г. | 9500 | 700 | 8000 | 2200 | 2000 | 500 | — |
| 11.06.2009 г. | 2200 | 500 | 2400 | 300 | — | 500 | — |
| 12.06.2009 г. | 300 | 900 | 400 | 800 | — | 500 | 300* |
| Всего: | 500 | ||||||
| * Сверхлимитная наличность, оставшаяся в кассе на конец рабочего дня, на следующий рабочий день в банк не сдавалась и не выдавалась под отчет. | |||||||
Результаты расчета показали, что 08.06.2009 г. и 12.06.2009 г. лимит кассы был превышен на 200 грн. и 300 грн. соответственно. Общая сумма превышения составила 500 грн.
При выявлении таких нарушений в ходе проверки предприятию грозят штрафные санкции в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день (
ст. 1 Указа № 436).
Марина Ковенко, экономист-аналитик
