Отражение в учете переданных заказчиком материалов
Предприятие ведет строительство подрядным способом. В рамках договора планируется передача заказчиком подрядчику материалов и оборудования для монтажа. Как учитываются такие материалы у заказчика? Как отразить такую передачу материалов в учете?
При ведении строительства
подрядным способом стороны указывают в договоре, из чьих материалов будет строиться объект — подрядчика или заказчика. Предприятие-заказчик в рамках договора строительного подряда может закрепить за собой право «материального обеспечения строительства» как полностью, так и частично. Эти аспекты выполнения подрядно-строительных работ оговариваются в соответствующем разделе строительного контракта.Согласно
Инструкции № 291 оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списываются у заказчика с субсчета 205 на счет 15 после подтверждения их монтажа и использования.С этой целью в бухгалтерском учете
заказчика целесообразно выделить отдельный субсчет для отражения стоимости таких строительных материалов. В данном случае можно использовать субсчет второго порядка к субсчету 205 «Строительные материалы» — 2051 «Строительные материалы, на складе» и 2051 «Строительные материалы, переданные подрядчику для выполнения СМР».По окончании этапов строительства между заказчиком и подрядчиком подписываются акт выполненных работ, акт по форме № КБ-2в, справка № КБ-3 и форма № М-23 «Акт о расходах давальческих материалов», подтверждающих использование подрядчиком переданных заказчиком строительных материалов. На основании этих первичных документов строительные материалы списываются в бухгалтерском учете заказчика на субсчет
151 «Капитальное строительство».Стоимость материалов, переданных заказчиком подрядчику, не включается в объем выполненных подрядных работ у подрядчика. На практике суммы материалов заказчика обычно отражаются в форме № Кб-2 в строке «Возвратные суммы» и вычитаются из общего итога документа.
Поскольку право собственности на данные материалы от заказчика к подрядчику не переходит, то валовых доходов и налоговых обязательств при такой передаче не возникает.
Остаток неиспользованных строительных материалов возвращаются заказчику и отражаются по дебету субсчета
205 «Строительные материалы».В учете передача строительных материалов подрядчику отразится следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Переданы подрядчику строительные материалы для выполнения СМР | 2052 | 2051 | — | — |
| 2 | Использованные подрядчиком строительные материалы списаны в состав незавершенного строительства строящегося объекта на основании акта выполненных работ | 151 | 2052 | — | — |
| 3 | Отражен возврат подрядчиком неиспользованных строительных материалов | 2051 | 2052 | — | — |
В случае, если материалы продаются заказчиком подрядчику (в том числе и в счет стоимости выполняемых СМР), то предприятие-заказчик одновременно со списанием строительных материалов и отнесением их себестоимости на расходы отражает доход от такой реализации и начисление налоговых обязательств по НДС.
В учете продажи строительных материалов подрядчику отразятся следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1 | Реализованы строительные материалы подрядчику | 377 | 712 | + | — |
| 2 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641 | — | — |
| 3 | Списана себестоимость реализованных материалов | 943 | 205 | — | — |
| 4 | Подписан акт выполненных работ | 151 | 631 | — | — |
| 5 | Отражен налоговый кредит по НДС в случае строительства производственных основных фондов при наличии налоговой накладной | 641 | 631 | — | — |
| 6 | Произведен зачет задолженностей с подрядчиком (зачтена стоимость СМР и проданных материалов) | 631 | 311 | — | — |
Таким образом, в случае передачи материалов в счет оплаты строительно-монтажных работ заказчик отражает валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.
Андрей Чибисов, консультант
