Об определении объекта обложения НДФЛ в случае невозврата займа и обращения взыскания на предмет залога
Письмо Министерства юстиции Украины от 27.03.2009 г. № 4172-0-26-09-8
Министерство юстиции на письмо ГНАУ от 16.03.2009 г. № 2911/5/17-0716 о предоставлении разъяснения законодательства по определению объекта обложения налогом с доходов физических лиц в случае невыполнения должником своих обязательств по возврату займа и обращения при этом кредитором взыскания на предмет залога сообщает.
При решении затронутого вопроса следует учитывать следующее.
В соответствии с абзацем третьим статьи 1 Закона Украины «Об ипотеке» (далее — Закон)
ипотека — это вид обеспечения выполнения обязательства недвижимым имуществом, остающимся во владении и пользовании ипотекодателя, согласно которому ипотекодержатель имеет право в случае невыполнения должником обеспеченного ипотекой обязательства получить удовлетворение своих требований за счет предмета ипотеки преимущественно перед другими кредиторами этого должника в порядке, установленном этим Законом.Согласно частям первой и третьей статьи 37 Закона ипотекодержатель может удовлетворить обеспеченное ипотекой требование путем приобретения права собственности на предмет ипотеки. Правовым основанием для регистрации права собственности ипотекодержателя на недвижимое имущество, являющееся предметом ипотеки, является договор об удовлетворении требований ипотекодержателя или соответствующая оговорка в ипотечном договоре, которая приравнивается к такому договору по своим правовым последствиям и предусматривает передачу ипотекодержателю права собственности на предмет ипотеки в счет выполнения основного обязательства.
Ипотекодержатель приобретает предмет ипотеки в собственность по стоимости, определенной на момент такого приобретения на основании оценки предмета ипотеки субъектом оценочной деятельности. В случае приобретения права собственности на предмет ипотеки ипотекодержатель обязан возместить ипотекодателю превышение 90 процентов стоимости предмета ипотеки над размером обеспеченных ипотекой требований ипотекодержателя.
Статьей 38 Закона урегулирован вопрос права ипотекодержателя на продажу предмета ипотеки.
Так, если решение суда или договор об удовлетворении требований ипотекодержателя (соответствующая оговорка в ипотечном договоре) предусматривает право ипотекодержателя на продажу предмета ипотеки любому лицу-покупателю, ипотекодержатель обязан за 30 дней до заключения договора купли-продажи в письменном виде уведомить ипотекодателя и всех лиц, имеющих зарегистрированные в установленном законом порядке права или требования на предмет ипотеки, о своем намерении заключить этот договор (часть первая статьи 38 Закона).
Действия по продаже предмета ипотеки и заключению договора купли-продажи осуществляются ипотекодержателем от своего имени на основании ипотечного договора, который содержит оговорку об удовлетворении требований ипотекодержателя, предусматривающую право ипотекодержателя на продажу предмета ипотеки, без необходимости получения для этого любого отдельного полномочия ипотекодателя (часть пятая статьи 38 Закона).
Цена продажи предмета ипотеки устанавливается по согласию между ипотекодателем и ипотекодержателем или на основании оценки имущества субъектом оценочной деятельности, на уровне не ниже обычных цен на этот вид имущества (часть шестая статьи 38 Закона).
Распределение средств от продажи предмета ипотеки между ипотекодержателем и другими лицами, имеющими зарегистрированные права или требования на предмет ипотеки, осуществляется в соответствии с установленным приоритетом и размером этих прав или требований. Остальные средства возвращаются ипотекодателю (часть седьмая статьи 38 Закона).
Таким образом, обращение ипотекодержателем взыскания на предмет ипотеки является обеспечением выполнения ипотекодателем обязательства по договору ипотеки. При этом физическое лицо — ипотекодатель несет расходы по погашению своих долговых обязательств.
Учитывая изложенное, по нашему мнению,
при обращении взыскания на предмет ипотеки в счет обеспечения основного обязательства ипотекодатель от такого способа отчуждения не получает доход, который является объектом обложения налогом с доходов физических лиц.При этом в соответствии с пунктом 1.2 статьи 1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»
доход — это сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, которые имеют стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу, в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.Вместе с этим
порядок и механизм налогообложения средств, которые возвращаются (выплачиваются) ипотекодержателем ипотекодателю, оставшихся после продажи предмета ипотеки, законодательством не определены. Урегулирование этого вопроса, по нашему мнению, требует внесения соответствующих изменений в Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц».При этом отмечаем, что
письма министерств, других центральных органов исполнительной власти не являются нормативно-правовыми актами, они имеют разъяснительный, информационный характер и не устанавливают правовые нормы.Заместитель министра И. Емельянова
комментарий редакции
При переходе в собственность банка заложенного физлицом
имущества объект обложения налогом с доходов
физлиц не возникает: мнение Минюста
В силу невыполнения своих обязательств физические лица вынуждены передавать в собственность банкам (ипотекодержателям) заложенное имущество.
В связи с этим многие банки задались вопросом относительно своего участия в этой операции с позиции обложения налогом с доходов физических лиц.
Минюст считает, что обращение ипотекодержателями взыскания на предмет ипотеки является обеспечением выполнения ипотекодателем обязанностей по договору ипотеки. При этом физическое лицо — ипотекодатель несет расходы относительно погашения своих долговых обязательств. Поэтому при обращении взыскания на предмет ипотеки в счет обеспечения основного обязательства ипотекодатель от такого способа отчуждения не получает доход, который является объектом обложения налогом с доходов физических лиц.
По нашему мнению, такая позиция Минюста ошибочна. Ведь в соответствии с действующими положениями Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2009 г. № 889-IV в случае продажи или другого вида отчуждения имущества расходы на его приобретение в расчет не принимаются. Другими словами, продавая как недвижимое, так и движимое имущество, физическое лицо обязано уплатить налог с доходов физических лиц со всей суммы полученного дохода с такой продажи.
ГНАУ в своих разъяснениях (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 82, с.9) настаивает на том, что в данной ситуации налоговым агентом выступает именно банк, который обязан удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физических лиц.
Татьяна Онищенко
