«Металлоломная» льгота: переходные операции
Предоплата за металлолом была получена в августе 2008 года. При этом как по льготируемой операции была выписана налоговая накладная с отметкой «без НДС». Отгрузка произошла в сентябре 2009 года по новым спецификациям и новым ценам (но в рамках суммы заключенного договора). Как в таком случае быть с НДС?
(г. Днепропетровск)
Прежде всего напомним, что действие металлоломной льготы, установленной
п. 11.44 Закона об НДС, окончилось 1 января 2009 года. Поэтому начиная с 2009 года к «металлоломным» операциям применяется общий порядок налогообложения, т. е. с начислением НДС по ставке 20 % (письмо ГНАУ от 17.01.2009 г. № 10/4/16-1313).В данном случае мы имеем дело с
переходной операцией — когда предоплата поступила на «льготном» этапе, а поставка металлолома состоялась уже в обычный (налогооблагаемый) период. В таком случае для налогообложения важно ориентироваться на первое из событий (в данном случае — это предоплата): раз оно состоялось в льготный период, то за операцией сохраняется статус «льготной» и на момент совершения заключительной операции (отгрузки) какого-либо доначисления налоговых обязательств по НДС (по ставке 20 %) предприятию осуществлять не нужно. Здесь также можно провести аналогию с внедрением этой льготы, когда в письме ГНАУ от 26.02.2007 г. № 3803/7/16-1517-3 («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 35) разъяснялось, что по переходным операциям пересчитывать налоговые обязательства не нужно.Вместе с тем
особенность рассматриваемого случая в том, что после предоплаты покупателю был отгружен металлолом другой номенклатуры и другой стоимости (попутно отметим, что такие изменения сторонам лучше узаконить дополнительным соглашением к ранее заключенному договору). И хотя формально эта ситуация под действие «корректировочного» п. 4.5 Закона об НДС не подпадает (ведь в нем идет речь об изменениях, происходящих после поставки товаров, услуг), полагаем, чтобы учесть такие изменения, продавцу все же стоит по отгрузке составить расчет корректировки (приложение 2) к ранее выписанной налоговой накладной. В нем налогоплательщик (продавец):— сначала со знаком «-» («минус») внесет сведения из выписанной по авансу налоговой накладной (тем самым как бы обнуляя ее);
— после чего запишет данные о количестве и цене фактически отгружаемого товара, также сохраняя за ним при этом статус «льготного», поскольку первое событие — оплата — как отмечалось, поступила по договору в «льготный» период (т. е. в таком расчете корректировки будут заполнены колонки: 1 — 6 и 11 «
звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)», в которой будут показаны «льготные» объемы).Так, например, при условии, что изначально по договору на сумму 14000 грн. (без НДС) предоплата была совершена за лом стальной № 3 (из расчета за 10 т лома по цене 1400 грн. (без НДС) за 1 т), а впоследствии был фактически отгружен лом стальной легковесный № 501 (в количестве 8,75 т по цене 1600 грн. (без НДС) за 1 т), расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной) будет заполнен следующим образом:
РОЗРАХУНОК №
8/121коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від
20.08.2008 г. № 121за договором від 15.08.2008 г. № 45
| Дата кори-гування | Причина коригування | Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується | Одиниця виміру | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками | Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту | |||||||
| 20 % (-) (+) | 0 % (-) (+) | звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+) | При від'ємному значенні графи 9 | При позитивному значенні графи 9 | ||||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна поставки товарів (послуг) | зміна ціни (-) (+) | кількість поставки товарів (послуг) | податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20 % | податковий кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20 % | податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | податковий кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 10.09.2009 г. | Изменение товарной номенклатуры | Лом стальной № 3 | т | -10 | 1400 | — | —
| —
| — | -14000
| —
| — | — | —
|
| 10.09.2009 г. | Изменение товарной номенклатуры | Лом стальной легковесный № 501 | т | + 8,750 | 1600 | — | — | — | — | + 14000 | — | — | — | — |
В заключение заметим, что если бы в результате изменения договорных условий (подкрепленных допсоглашением) покупателю в сентябре 2009 года отгружался бы металлолом на сумму, превышающую изначальную сумму договора (14000 грн.) с последующей доплатой покупателя, то
с суммы превышения налогоплательщику-продавцу уже следовало бы начислить полноценные НДС-обязательства (по ставке 20 %) — как по первому событию (отгрузке), совершенному в облагаемый период.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
