Порядок обложения нецелевой благотворительной помощи
Заработная плата работника за октябрь 2009 года составила 920 грн. При приеме на работу (январь 2009 года) работник подал заявление на применение обычной налоговой социальной льготы. В октябре 2009 года работнику была выдана нецелевая благотворительная помощь на лечение в размере 1000 грн. Какими налогами и взносами облагаются нецелевая благотворительная помощь и заработная плата?
(г. Харьков)
Согласно
п.п. 9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового года, в сумме, не превышающей размер суммы предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889, установленного на 1 января отчетного года, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы.В 2009 году необлагаемый размер нецелевой благотворительной помощи составляет 940 грн.
Условие о том, что на работника распространяется право на получение налоговой социальной льготы в данном случае выполняется, ведь его заработная плата меньше чем 940 грн.
Получается, что сумма нецелевой благотвориетльной помощи в рамках 940 грн. не облагается налогом с доходов физических лиц, а сумма превышения этого размера (1000 - 940 = 60 грн.) облагается налогом с доходов физических лиц.
Добавим, что сумма нецелевой благотворительной помощи, превышающая 940 грн. (60 грн.), не суммируется с заработной платой работника (920 грн.). Это связано с тем, что нецелевая благотворительная помощь не включается в понятие «заработная плата» для целей
Закона № 889. Такого же мнения придерживается и ГНАУ (см. письмо от 24.09.2007 г. № 11620/5/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 87). Поэтому работник не лишается права на налоговую социальную льготу, применяемую к заработной плате, по итогам октября 2009 года.Что касается порядка обложения нецелевой благотворительной помощи взносами в социальные фонды отметим следующее.
Согласно
п. 3.31 Инструкции № 5 материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам предприятия в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не включается в фонд оплаты труда работников предприятия.Таким образом, если выдача нецелевой благотворительной помощи на предприятии не носит систематический характер, а выдается в редких случаях отдельным работникам, то на основании
п. 3.31 Инструкции № 5 вся сумма указанной помощи и облагаемая налогом с доходов физических лиц, и не облагаемая не подлежит обложению взносами в социальные фонды.Сумма нецелевой благотворительной помощи не включается в валовые расходы предприятия, предоставившего ее.
Что касается сроков уплаты налога с доходов физических лиц при выдаче нецелевой благотворительной помощи, то он определяется в общем порядке на основании
ст. 8 Закона № 889.Так, если денежные средства для выплаты будут поступать в кассу с расчетного счета предприятия, то одновременно со снятием средств в банке уплачивается и налог с доходов физических лиц (
п.п. 8.1.2 Закона № 889).В случае если нецелевая благотворительная помощи выплачивается в натуральной форме или наличной из кассы предприятия, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет на протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты (
п.п. 8.1.4 Закона № 889).В бухгалтерском и налоговом учете операции по выдаче нецелевой благотворительной помощи, начислению и выдаче зарплаты отражаются следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена нецелевая благотворительная помощь | 949 | 685 | 1000,00 |
| 2 | Удержан налог с доходов физических лиц с суммы превышения (1000 - 940) x 15 : 100 | 685 | 641/НДФЛ | 9,00 |
| 3 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 9,00 |
| 4 | Получены в кассу денежные средства на выдачу помощи | 301 | 311 | 991,00 |
| 5 | Выдана нецелевая благотворительная помощь | 685 | 301 | 991,00 |
| 6 | Начислена заработная плата за октябрь | 92 | 661 | 920,00 |
| 7 | Начислены взносы в социальные фонды [33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,84 %*) x 920] | 92 | 65 | 340,77 |
| 8 | Удержан взнос в Пенсионный фонд (920 x 2 %) | 661 | 651 | 18,40 |
| 9 | Удержан взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности (920 x 1 %) | 661 | 652 | 9,20 |
| 10 | Удержан взнос в Фонд страхования на случай безработицы (920 x 0,6 %) | 661 | 653 | 5,52 |
| 11 | Удержан налог с доходов физических лиц [(920 - 18,40 - 9,20 - 5,52 - 302,50) x 15 %] | 661 | 641/НДФЛ | 87,66 |
| 12 | Перечислены взносы в социальные фонды | 65 | 311 | 373,89 |
| 13 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 87,66 |
| 14 | Получены с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату зарплаты | 301 | 311 | 799,22 |
| 15 | Выплачена из кассы зарплата | 661 | 301 | 799,22 |
| * Принято условно. | ||||
В налогом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2009 года необлагаемая часть помощи (940 грн.) отражается с признаком дохода «14», облагаемая (60 грн.) — с признаком дохода «17».
Татьяна Онищенко экономист-аналитик
