Расчет средней зарплаты для определения суммы больничных

Практически на каждом предприятии бухгалтер по зарплате периодически вынужден рассчитывать среднюю зарплату для определения пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. Какой расчетный период для определения суммы больничных необходимо применять, какие выплаты включать в расчет средней зарплаты, а также сам механизм расчета рассмотрим в данной статье на числовых примерах.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Для начисления суммы больничных необходимо определить несколько составляющих расчета:

— среднюю зарплату;

— страховой стаж работника;

— количество пропущенных в связи с болезнью рабочих дней (часов) по графику работы.

Рассмотрим порядок расчета средней зарплаты. Прежде всего необходимо определить расчетный период, по которому будет определяться средняя зарплата.

Расчетный период

Расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета страховых выплат из Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, является период работы по последнему основному месту работы перед наступлением страхового случая, на протяжении которого застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы.

В общем случае расчетным периодом для застрахованных лиц (включая лиц, работающих неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, и добровольно застрахованных лиц) являются

Пример 1.

Расчетным периодом для расчета средней зарплаты при определении суммы больничных в данном случае являются 6 последних календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности, а именно май — октябрь 2009 года.

Согласно

Пример 2.

Расчетным периодом для расчета средней зарплаты при определении суммы больничных в данном случае являются 6 последних календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности, а именно май — октябрь 2009 года. Вместе с тем согласно

В случае если застрахованное лицо работало менее 6 календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется за фактическое количество отработанных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления страхового случая (

Пример 3.

В данном случае расчетным периодом для исчисления суммы оплаты за период временной нетрудоспособности будут 3 календарных месяца, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, а именно август, сентябрь, октябрь 2009 года.

Пример 4.

В данном случае расчетным периодом для исчисления суммы оплаты за период временной нетрудоспособности являются 5 месяцев: июнь — октябрь 2009 года. Май 2009 года не включается в расчетный период, поскольку работник начал работать не с 1-го календарного числа месяца, несмотря на то, что он отработал все рабочие дни этого месяца. Такое мнение Минтруда высказал в 

В случае если работник не отработал полный календарный месяц, средняя заработная плата исчисляется за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая (

Пример 5.

В связи с тем что работник не отработал полный календарный месяц, для исчисления суммы больничных расчетным периодом является фактически отработанное время перед наступлением страхового случая, а именно период с 12 октября по 16 ноября 2009 года включительно.

Согласно

Уважительными причинами согласно

— временная нетрудоспособность;

— отпуск в связи с беременностью и родами;

— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению.

В случае когда на предприятии, в учреждении и организации установлен неполный рабочий день (неполная рабочая неделя), средняя зарплата исчисляется исходя из части месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая, что соответствует его графику работы.

В свою очередь, согласно

Что касается определения среднемесячного количества рабочих дней (часов), то Минтруда в своем

Пример 6.

В расчетном периоде (с мая по октябрь 2009 года) работница находилась в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, поэтому в этот период она не имела заработной платы по уважительной причине. Должностной оклад работницы

Рассчитаем среднемесячное количество рабочих дней.

Общее количество рабочих дней по балансу рабочего времени подразделения в расчетном периоде (май — октябрь 2009 год) составило: 18 + 20 + 23 + 20 + 22 + 22 = 125 (раб. дн.).

Среднемесячное количество рабочих дней составляет:

125 : 6 = 20,83 (раб. дн.).

Среднедневная заработная плата составит:

1800 : 20,83 = 86,41 (грн.).

В случае если бы работница вышла на работу на неполный рабочий день (например, 0,5 продолжительности рабочего времени), при расчете среднедневной зарплаты необходимо было бы применять не всю сумму ее оклада, а его часть, соответствующую продолжительности нормы рабочего времени (0,5 оклада).

Выплаты, участвующие в расчете средней зарплаты

Средняя заработная плата застрахованного лица исчисляется исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), определенные согласно

Подробно перечень выплат, которые включаются и которые не включаются в расчет средней зарплаты для определения страховых выплат, выплачиваемых из Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, был представлен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 23.

Следует учесть, что выплаты за неотработанное время (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя зарплата за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время и т. п.) не включаются в расчет средней зарплаты для выплаты больничных (см.

Вместе с тем, в данном правиле Минтруда видит исключение. Минтруда настаивает на том, что сумма оплаты простоя и рабочие дни, приходящиеся на период простоя следует учитывать при расчете средней зарплаты для выплаты больничных (см.

В расчет средней зарплаты включается начисленная заработная плата в пределах максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы в фонды социального страхования (

Максимальная величина заработной платы, с которой взимаются страховые взносы, равна 15 прожиточным минимумам на одно трудоспособное лицо. В 2009 году максимальная величина составила 10035 грн. в месяц (669 x 15)*.

Иногда бывают случаи, когда работник часть месяца работал, а часть месяца находился в отпуске и при этом общая сумма начисленного дохода за данный месяц превысила максимальную величину, на которую начисляются страховые взносы. В данной ситуации необходимо сделать пропорциональное распределение заработной платы, с которой уплачены страховые взносов (см.

Пример 7.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 13200 грн. (7300 + 5900), из них 10035 грн. обложены взносами в социальные фонды, в том числе в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

Сумма отпускных, а также дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет средней зарплаты для оплаты больничного не включаются.

Рассчитаем сумму зарплаты, которая в данной ситуации включается в расчет средней зарплаты для определения суммы больничного:

1) определим долю зарплата, с которой взимаются взносы в социальные фонды в общей сумме начисленной зарплаты: 10035 : 13200 = 0,76;

2) определим сумму зарплаты, которая включается в расчет средней зарплаты для расчета больничных 7300 x 0,76 = 5548 (грн.).

Таким образом, заработная плата, которая включается в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных, за август 2009 года составляет 5548 грн.

Порядок определения среднедневной (среднечасовой) зарплаты

В соответствии с

Среднедневная зарплата за один календарный день применяется только для лиц, рабочее время которых не поддается точному учету в силу особенностей условий труда, и для тех, кто рабочее время распределяет по собственному усмотрению (работа на дому, страховой агент и т. п.).

Среднедневная зарплата

Пример 8.

Рассчитаем среднедневную зарплату. Расчетный период (май — октябрь 2009 года).

Обращаем ваше внимание, что согласно последнему разъяснению Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (см.

Это касается ситуации, когда работнику, оплата труда которого установлена в соответствующей сумме оклада за месяц, сначала работал полный день, а затем был переведен на 0,25 (0,5; 0,75) нормы рабочего времени. Соответственно зарплата за месяц для него определяется как 0,25 (0,5; 0,75) оклада за месяц.

В данной ситуации необходимо рассчитывать

Пример 9.

Рассчитаем

В случае если рабочее время суммируется или его учет ведется в часах, для расчета застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя применяется среднечасовая заработная плата (

Среднечасовая заработная плата

Пример 10.

Рассчитаем среднечасовую зарплату. Расчетный период май — октябрь 2009 года.

Ограничение по максимальному размеру среднедневной (среднечасовой) зарплаты

Согласно

Пример 11.

Среднедневная заработная плата для определения суммы больничных не может быть больше 456,14 грн. (10035 : 22),

где 10035 грн. — максимальная величина, с которой уплачиваются взносы в социальные фонды, применяется в октябре 2009 года;

22 — количество рабочих дней по графику работы в последнем месяце расчетного периода в октябре 2009 года.

Порядок включения одноразовых выплат в расчет больничных

Порядок включения одноразовых выплат в расчет больничных производится на основании

В соответствии с

Из данного положения следуют такие выводы:

1. Особый порядок включения в расчет средней зарплаты для определения больничных касается

2. Особый порядок включения в расчет средней зарплаты для определения больничных применяется в случае, если поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, начислены в том месяце расчетного периода, который

— временная нетрудоспособность;

— отпуск по беременности и родам;

— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению.

3. В соответствии с

Рассмотрим примеры.

Пример 12.

В расчетном периоде (май — октябрь 2009 года) работнику были начислены следующие суммы дохода:

— в мае — зарплата в размере 3000 грн.;

— в июне — зарплата в размере 3000 грн.;

— в июле — отпускные (с 1 по 24 июля) в размере 2433,84 грн., зарплата за отработанные дни июля (с 27 по 31 июля) в размере 652,17 грн., материальная помощь к отпуску 1800 грн.

— в августе — зарплата в размере 3000 грн.;

— в сентябре — зарплата в размере 3000 грн.;

— в октябре — зарплата в размере 3000 грн.

В июле начислена материальная помощь к отпуску, которая включена в перечень поощрительных и компенсационных выплат, имеющих разовый характер. Вместе с тем работник не отработал полностью июль в связи с отпуском, который не включен в перечень уважительных причин, при наступлении которых разовая выплата должна быть включена в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных пропорционально отработанным в этом месяце дням. Поэтому сумма материальной помощи к отпуску полностью включается в данном случае в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных.

Определим среднедневную зарплату:

Пример 13.

В расчетном периоде (май — октябрь 2009 года) работнику были начислены следующие суммы дохода:

— в мае — зарплата в размере 2500 грн.;

— в июне — зарплата в размере 2500 грн.;

— в июле — зарплата в размере 2500 грн.;

— в августе — больничные 390,24 грн. (болел с 3 по 6 августа), отпускные 2028,24 грн. (отпуск с 7 по 31 августа), матпомощь к отпуску 1250 грн.;

— в сентябре — зарплата в размере 2500 грн.;

— в октябре — зарплата в размере 2500 грн.

В данной ситуации в месяце, в котором начислена материальная помощь к отпуску, не отработан полностью в связи с тем, что работник был на больничном и в отпуске. Поскольку в данном месяце нет ни одного отработанного рабочего дня в связи с отпуском и временной нетрудоспособностью, сумма материальной помощи к отпуску полностью не включается в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных.

Пример 14.

В расчетном периоде (май — октябрь 2009 года) работнику были начислены следующие суммы дохода:

— в мае — зарплата 1900 грн.;

— в июне — зарплата 1900 грн.;

— в июле — отпускные 899,22 грн. (отпуск с 1 по 14 июля), зарплата за отработанные дни 660,87 грн. (отработал с 15 по 24 июля), больничные 380 грн. (болел с 27 по 31 июля), материальная помощь к отпуску 1000 грн.;

— в августе — зарплата 1900 грн.;

— в сентябре — зарплата 1900 грн.;

— в октябре — зарплата 1900 грн.

В данном примере материальная помощь к отпуску включается в расчет средней зарплаты в части, пропорциональной количеству отработанных в июле дней.

1000 : 23 x 8 = 347,83 грн.,

где 23 — количество рабочих дней в июле по графику работы предприятия;

8 — количество отработанных рабочих дней в июле работником предприятия.

Расчет суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности

Согласно

— 60 % средней зарплаты (дохода) лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет;

— 80 % средней зарплаты (дохода) лицам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет;

— 100 % средней зарплаты (дохода) лицам, имеющим страховой стаж свыше 8 лет;

— 100 % средней зарплаты (дохода) лицам, отнесенным к 1 — 4 категориям лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы; одному из родителей (заменяющему их лицу), который ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим вследствие аварии на ЧАЭС; ветеранам войны и лицам, на которых распространяется

Подробно порядок определения страхового стажа был рассмотрен в статье нашего специалиста в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 62.

Согласно

Из данного правила есть исключения. Так, пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, оплачивается застрахованным инвалидам, которые работают на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС, Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности начиная с первого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности.

Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня временной нетрудоспособности в таких случаях, как в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет; в случае ухода за больным членом семьи и в других случаях, указанных в

В соответствии с

Пример 15.

Первые пять дней временной нетрудоспособности (пропущенные рабочие дни с 9 по 13 ноября 2009 года) оплачиваются за счет средств предприятия. Сумма оплаты составит:

93 x 5 x 0,8 = 372 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (пропущенные вследствие болезни такие рабочие дни: 16, 17, 18 ноября 2009 года) составит:

93 x 3 x 0,8 = 223,20 (грн.).

Общая сумма больничных составит:

372 + 223,20 = 595,20 (грн.).

Пример 16.

Первые пять дней временной нетрудоспособности (пропущенные рабочие дни: 12, 13, 16 ноября 2009 года) оплачиваются за счет средств предприятия. Сумма оплаты составит:

45 x 3 x 0,6 = 81 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (пропущенные рабочие дни: 17, 18, 19, 20 ноября 2009 года) составит:

45 x 4 x 0,6 = 108 (грн.).

Общая сумма больничных составит:

81 + 108 = 189 (грн.).

Пример 17.

Первые пять дней временной нетрудоспособности (пропущен один рабочий день: 4 ноября 2009 года) оплачиваются за счет средств предприятия. Сумма оплаты составит:

50 x 1 x 0,8 = 40 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (пропущенные рабочие дни: 9, 10, 11 ноября 2009 года) составит:

50 x 3 x 0,8 = 120 (грн.).

Общая сумма больничных составит:

40 + 120 = 160 (грн.).

Два больничных подряд: определяем среднюю зарплату

Согласно разъяснениям, изложенным в

В случае если в заключительном выводе первого листка нетрудоспособности указано, что работник продолжает болеть, следующий листок нетрудоспособности считается продолжением первого и оплачивается за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, и для исчисления средней зарплаты для расчета страховой выплаты по второму листку нетрудоспособности принимается тот же расчетный период, как и для первого больничного листа.

Пример 18.

В данной ситуации средняя заработная плата для расчета и первого и второго листков нетрудоспособности принимается одна и та же. Рассчитаем среднедневную зарплату, исходя из следующих условий. Расчетный период (май — октябрь 2009 года).

Сумма оплаты первых пять дней, приходящихся на первый листок нетрудоспособности, составит:

120 x 5 x 0,8 = 480 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности по первому листку нетрудоспособности составит:

120 x 2 x 0,8 = 192 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности по второму листку нетрудоспособности, составит:

120 x 4 x 0,8 = 384 (грн.).

Пример 19.

Следующий случай заболевания считается вторым страховым случаем и для исчисления средней зарплаты для расчета страховой выплаты по второму листку нетрудоспособности принимается новый расчетный период.

Примем, что работник принят на работу 25 августа 2009 года с окладом 1800 грн.

Расчетным периодом для первого листка нетрудоспособности является период с 25 августа по 28 сентября 2009 года включительно. Сумма зарплаты за отработанные дни августа составляет 450 грн., сумма зарплаты за отработанные дни сентября составляет 1636,36 грн.

Среднедневная зарплата для определения суммы больничных

(450 + 1636,36) : (5 + 20) = 83,45 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств предприятия, составит:

83,45 x 4 x 0,6 = 200,28 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности по первому листку нетрудоспособности составит:

83,45 x 1 x 0,6 = 50,70 (грн.).

Расчетным периодом

Среднедневная зарплата для оплаты второго листка нетрудоспособности составит:

1636,36 : 20 = 81,82 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств предприятия по второму листку нетрудоспособности, составит:

81,82 x 4 x 0,6 = 196,37 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности по второму листку нетрудоспособности составит:

81,82 x 2 x 0,6 = 98,18 (грн.).

Уверены, что материал, представленный в данной статье, позволит без труда рассчитать среднюю зарплату для определения суммы больничных.