Расчет средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам
Еще одним видом выплат, рассчитываемых исходя из средней заработной платы, является пособие по беременности и родам. Средняя заработная плата в этом случае рассчитывается в соответствии с Порядком № 1266. Об особенностях порядка исчисления средней зарплаты для определения размера пособия по беременности и родам, в том числе выплачиваемого совместителям, пойдет речь в данной статье.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
В соответствии с
ч. 1 ст. 39 Закона № 2240 пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в размере 100 % средней заработной платы, исчисленной согласно Порядку № 1266, независимо от страхового стажа.Размер пособия по беременности и родам определяется как произведение среднедневной (среднечасовой) заработной платы (дохода) и количества рабочих дней (часов) согласно норме рабочего времени, приходящихся на период отпуска в связи с беременностью и родами.
Средняя заработная плата для определения размера пособия по беременности и родам рассчитывается в соответствии с
Порядком № 1266.Среднедневная заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде.
В общем случае расчетным периодом являются 6 полных календарных месяцев работы, предшествовавших месяцу, в котором начинается отпуск в связи с беременностью и родами.
Среднечасовая заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы на количество отработанных часов в указанный период.
Среднечасовая заработная плата применяется в случае, если рабочее время суммируется или его учет ведется в часах (
п. 15 Порядка № 1266). Количество рабочих часов в расчетном периоде определяется исходя из графика работы женщины. Пособие по беременности и родам в данном случае предоставляется за рабочие часы согласно графику сменности, которые приходятся на период отпуска по беременности и родам (см. письмо Минтруда от 16.08.2007 г. № 501/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет, 2008, № 7).Средняя заработная плата для определения размера пособия по беременности и родам рассчитывается таким же образом, как и для определения суммы больничных*.
* Подробно о порядке расчета средней заработной платы читайте в статье «Расчет средней зарплаты для определения суммы больничных» на с. 19.
Пример 1.
Работница предоставила листок нетрудоспособности по беременности и родам, согласно которому ей должен быть предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами с 09.11.2009 г. по 14.03.2010 г. С 01.06.2009 г. по 25.06.2009 г. работница находилась в ежегодном отпуске. Начисленная сумма отпускных составила 1541,52 грн. С 07.09.2009 г. по 18.09.2009 г. она болела. Начислена сумма больничных в размере 922,90 грн.Расчетным периодом являются май — октябрь 2009 года.
Данные для расчета средней заработной платы представим в таблице.
| Месяц расчетного периода | Количество отработанных дней | Общая сумма начисленного дохода, грн. | Начисленная заработная плата, с которой уплачивались страховые взносы, грн. | Общая сумма заработной платы, участвующая в расчете среднедневной заработной платы, грн. |
| Май 2009 года | 18 | 1900,00 | 1900,00 | 1900,00 |
| Июнь 2009 года | 2 | 1731,52 | 1731,52 | 190,00 |
| Июль 2009 года | 23 | 1900,00 | 1900,00 | 1900,00 |
| Август 2009 года | 20 | 1900,00 | 1900,00 | 1900,00 |
| Сентябрь 2009 года | 12 | 1959,26 | 1036,36 | 1036,36 |
| Октябрь 2009 года | 22 | 1900,00 | 1900,00 | 1900,00 |
| Итого | 97 | 11290,78 | 10367,88 | 8826,36 |
Сумма отпускных (1541,52 грн.) не участвует в расчете среднедневной заработной платы, поскольку данная выплата производится за неотработанное время, в течение которого сохраняется средний заработок (см.
письмо Минтруда от 25.06.2004 г. № 20-338 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 98).Сумма больничных (922,90 грн.) также не принимает участия в расчете среднедневной заработной платы в связи с тем, что оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности не включаются в фонд оплаты труда (
п.п. 3.2, 3.3 Инструкции № 5).Дни, приходящиеся на период отпуска и временной нетрудоспособности, не включаются в расчет средней зарплаты.
Рассчитаем среднедневную заработную плату: 8826,36 грн. : 97 дн. = 90,99 грн.
Максимальная сумма заработной платы, с которой уплачиваются социальные взносы, в расчете на один день октября 2009 года составляет: 10035 грн. : 22 дн. = 456,14 грн.
Среднедневная заработная плата (90,99 грн.) не превышает максимальную заработную плату в расчете на один день (456,14 грн.), поэтому размер пособия по беременности и родам рассчитываем исходя из фактической среднедневной заработной платы (90,99 грн.).
Количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам, — 87.
Определим размер пособия по беременности и родам: 90,99 грн. х 87 дн. = 7916,13 грн.
Расчет средней заработной платы для внешних совместителей
Согласно
абзацу первому ч. 1 ст. 50 Закона № 2240 пособие по беременности и родам предоставляется застрахованным лицам по основному месту работы и по совместительству в соответствии с Порядком № 1266.Основанием для назначения пособия по беременности и родам по месту работы, по совместительству являются копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справка о средней заработной плате по основному месту работы (
ст. 51 Закона № 2240, абзац первый п. 21 Порядка № 1266). Если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству, дополнительно предоставляются справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству.В соответствии с
абзацем третьим п. 21 Порядка № 1266 по месту работы по совместительству среднедневная (среднечасовая) заработная плата (доход) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы.В случае если лицо в расчетном периоде по совместительству не работало несколько дней, которые приходятся на расчетный период по основному месту работы, для расчета пособия по беременности и родам среднедневная (среднечасовая) заработная плата (доход) по совместительству рассчитывается путем деления начисленной в расчетном периоде заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы за фактически отработанные календарные месяцы (отработанное время), на количество рабочих дней (часов) по месту работы по совместительству (
абзац четвертый п. 21 Порядка № 1266).Из вышеуказанных положений
Порядка № 1266 можно сделать следующие выводы.1. Расчетный период определяется по основному месту работы.
2. Средняя заработная плата по месту работы по совместительству определяется путем деления заработной платы, начисленной за расчетный период по месту работы по совместительству, на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде по основному месту работы.
3. В случае если в расчетном периоде по совместительству отработано меньше дней чем в расчетном периоде по основному месту работы, начисленная за расчетный период по совместительству заработная плата делится на количество рабочих дней по месту работы по совместительству. Это подтверждает Минтруда в
письмах от 07.08.2008 г. № 447/020/99-08, от 15.08.2007 г. № 500/020/99-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 75. Аналогичным образом рассчитывается средняя заработная плата, если расчетный период по совместительству меньше, чем расчетный период по совместительству. При этом для расчета средней заработной платы используются все отработанные в расчетном периоде дни по совместительству.Такой порядок расчета средней заработной платы действует и в случае, если по основному месту работы работник не отработал ни одного дня (допустим, по основному месту работы женщина находится в отпуске для ухода за ребенком, а по совместительству работает на условиях неполного рабочего времени). Разъяснения по данному вопросу приведены в
письмах Минтруда от 15.08.2007 г. № 500/020/99-07, от 23.11.2007 г. № 653/020/99-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 80.Так, если работник по основному месту работы не отработал ни одного рабочего дня в расчетном периоде, но в это время он работал по совместительству, среднедневная (среднечасовая) заработная плата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной в расчетном периоде заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы,
на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде по месту работы по совместительству.По основному месту работы среднедневная заработная плата в такой ситуации определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной на момент наступления страхового случая, на среднемесячное количество рабочих дней, установленное на предприятии.
При расчете средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам по месту работы по совместительству следует помнить, что
суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размер максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы в фонды социального страхования (абзац пятый п. 21 Порядка № 1266). Для выполнения данного требования Порядка № 1266 начисленная в расчетном периоде по совместительству заработная плата суммируется помесячно с начисленной в расчетном периоде по основному месту работы заработной платой, полученная сумма сравнивается с максимальной величиной заработной платы, с которой уплачиваются социальные взносы*.* Размер максимальной заработной платы, с которой уплачиваются взносы в фонды социального страхования, равен 15 размерам прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо.
Если суммарная заработная плата превышает указанный предел, то в месяцах расчетного периода, где имеет место такое превышение, в расчет средней зарплаты для оплаты листка нетрудоспособности по совместительству принимается разница между размером максимальной величины заработной платы, с которой уплачиваются взносы в фонды социального страхования, и заработной платой, начисленной по основному месту работы.
Что касается ограничения, установленного
абзацем четвертым п. 14 Порядка № 1266 (среднемесячная заработная плата не может превышать максимальный размер заработной платы, с которой уплачиваются социальные взносы, установленный в последнем месяце расчетного периода, в расчете на один день), то согласно разъяснениям Минтруда (см. письмо от 13.12.2007 г. № 686/020-99-06) такое ограничение применяется при расчете среднедневной заработной платы работника по месту работы по совместительству только в случае, когда по основному месту работы в расчетном периоде отсутствует заработок, а по месту работы по совместительству он превышает максимальный размер среднедневной заработной платы в расчете на один день.Пример 2.
Согласно листку нетрудоспособности работнице должен быть предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами с 02.11.2009 г. по 07.03.2010 г. На предприятии А работница работает по основному месту работы, на предприятии Б — по совместительству. И на предприятии А, и на предприятии Б установлена 5-дневная рабочая неделя.Расчетным периодом является май — октябрь 2009 года.
Данные для расчета среднедневной заработной платы для определения размера пособия по беременности и родам по месту работы по совместительству представим в таблице.
| Месяц расчетного периода | Количество отработанных дней в расчетном периоде по основному месту работы | Сумма начисленной заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы по основному месту работы, грн. | Сумма начисленной заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы по месту работы по совместительству, грн. | Сумма заработной платы для исчисления среднедневной заработной платы для назначения пособия по совместительству, грн. |
| Май 2009 года | 18 | 9200,00 | 1500,00 | 835,00 |
| Июнь 2009 года | 20 | 9200,00 | 1500,00 | 835,00 |
| Июль 2009 года | 23 | 9200,00 | 1500,00 | 835,00 |
| Август 2009 года | 20 | 9200,00 | 1500,00 | 835,00 |
| Сентябрь 2009 года | 22 | 9400,00 | 1500,00 | 635,00 |
| Октябрь 2009 года | 22 | 9400,00 | 1500,00 | 635,00 |
| Итого | 125 | 55600,00 | 9000,00 | 4610,00 |
В связи с тем, что суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту работы по совместительству превышает размер максимальной величины заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы (10035 грн.), в расчет принимается разница между максимальной заработной платой и заработной платой по основному месту работы.
Рассчитаем среднедневную заработную плату: 4610 грн.: 125 дн. = 36,88 грн.
Количество дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам, — 88.
Сумма пособия по беременности и родам, которая назначается работнице по месту работы по совместительству, составит: 36,88 грн. х 88 дн. = 3245,44 грн.
Пример 3.
На предприятии А (по основному месту работы) работница работает с 9 апреля 2007 года, а на предприятии Б (по совместительству) — с 15 июня 2009 года. Согласно листку нетрудоспособности работнице должен быть предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами с 09.11.2009 г. по 14.03.2010 г. И на предприятии А, и на предприятии Б установлена 5-дневная рабочая неделя.Расчетный период: май — октябрь 2009.
Данные для расчета среднедневной заработной платы для назначения пособия по беременности и родам по месту работы по совместительству представим в таблице.
| Месяц расчетного периода | Количество отработанных дней в расчетном периоде | Сумма начисленной заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы по основному месту работы, грн. | Сумма начисленной заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы по месту работы по совмести-тельству, грн. | Сумма заработной платы для исчисления среднедневной заработной платы для назначения пособия по совмести-тельству, грн. | |
| по основному месту | по месту работы по совмести-тельству | ||||
| Май 2009 года | 18 | — | 2300,00 | — | — |
| Июнь 2009 года | 20 | 11 | 2300,00 | 247,50 | 247,50 |
| Июль 2009 года | 23 | 23 | 2300,00 | 450,00 | 450,00 |
| Август 2009 года | 20 | 20 | 2450,00 | 450,00 | 450,00 |
| Сентябрь 2009 года | 22 | 22 | 2450,00 | 450,00 | 450,00 |
| Октябрь 2009 года | 22 | 22 | 2500,00 | 450,00 | 450,00 |
| Итого | 125 | 98 | 14300,00 | 2047,50 | 2047,50 |
Согласно
абзацу четвертому п. 21 Порядка № 1266 в данном случае среднедневная заработная плата для назначения пособия по беременности и родам по месту работы по совместительству рассчитывается путем деления начисленной заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество рабочих дней по месту работы по совместительству.Рассчитаем среднедневную заработную плату: 2047,50 грн. : 98 дн. = 20,89 грн.
Количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам, — 87.
Сумма пособия по беременности и родам, которая назначается работнице по совместительству, составляет: 20,89 грн. х 87 дн. = 1817,43 грн.
Расчет средней заработной платы для внутренних совместителей
Если размер пособия по беременности и родам необходимо определить для работницы, для которой данное предприятие является и основным местом работы и местом работы по совместительству, расчет средней зарплаты не производится отдельно по каждому месту работы.
В этом случае средняя заработная плата для определения размера пособия по беременности и родам рассчитывается путем деления
начисленной в расчетном периоде общей заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество рабочих дней в расчетном периоде по основному месту работы. На то, что такой порядок расчета средней заработной платы действует для оплаты больничных внутренним совместителям, указывало Минтруда в письме от 11.09.2006 г. № 912/020/153-06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 79.При расчете средней заработной платы для определения размера пособия по беременности и родам работнице следует помнить, что среднедневная заработная плата не может превышать максимальную сумму заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, в расчете на один день, которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на норму рабочего времени (
абзац четвертый п. 14 Порядка № 1266).Пример 4.
Согласно листку нетрудоспособности работнице, для которой данное предприятие является и основным местом работы и местом работы по совместительству, должен быть предоставлен отпуск по беременности и родам с 02.11.2009 г. по 07.03.2010 г.Данные для расчета средней заработной платы представим в таблице.
| Месяц расчетного периода | Количество отработанных дней по основному месту работы | Сумма начисленной заработной платы по основному месту работы, с которой уплачивались страховые взносы, грн. | Сумма начисленной заработной платы по совмести-тельству, с которой уплачивались страховые взносы, грн. | Общая сумма заработной платы, участвующая в расчете среднедневной заработной платы, грн. |
| Май 2009 года | 18 | 2300 | 500 | 2800 |
| Июнь 2009 года | 20 | 2300 | 500 | 2800 |
| Июль 2009 года | 23 | 2500 | 550 | 3050 |
| Август 2009 года | 20 | 2500 | 550 | 3050 |
| Сентябрь 2009 года | 22 | 2500 | 550 | 3050 |
| Октябрь 2009 года | 22 | 2500 | 550 | 3050 |
| Итого | 125 | 14600 | 3200 | 17800 |
Рассчитаем среднедневную заработную плату: 17800 грн. : 125 дн. = 142,40 (грн.).
Максимальная сумма заработной платы, с которой уплачиваются социальные взносы, в расчете на один день октября 2009 года составляет: 10035 грн. : 22 дн. = 456,14 (грн.).
Среднедневная заработная плата не превышает максимальную сумму заработной платы в расчете на один день (456,14 грн.), поэтому размер пособия по беременности и родам определяется исходя из фактической величины среднедневной заработной платы (142,40 грн.).
Количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска в связи с беременностью и родами, — 88.
Определим сумму пособия по беременности и родам: 142,40 грн. х 88 дн. = 12531,20 грн.
В заключение напомним, что пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности с первого дня за весь период отпуска в связи с беременностью и родами и не облагается налогом с доходов и взносами в социальные фонды.
