При заполнении приложения 5 ошиблись в ИНН продавца
Ситуация
При составлении декларации по НДС за август 2009 года в приложении 5 в разделе II «Податковий кредит» был ошибочно указан неверный индивидуальный налоговый номер (ИНН) продавца (при переносе в приложение 5 данных об ИНН с налоговой накладной в номере были перепутаны цифры), в то время как остальные сведения по полученной от такого поставщика налоговой накладной (период выписки, объемы поставки и сумма НДС) при этом были указаны верно. Ошибка обнаружена в октябре 2009 года.
Нарушение
Нарушен порядок заполнения приложения 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» к декларации по НДС (подача которого вместе с декларацией предусмотрена
п. 4.2 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, далее — Порядок № 166), и в графе 2 которого должен указываться индивидуальный налоговый номер (ИНН) поставщика.
Анализ ситуации
В данном случае при отражении налоговой накладной в приложении 5 по ошибке был неправильно переписан и внесен неверный индивидуальный налоговый номер продавца. И хотя на первый взгляд такая ошибка к недоплате налога не привела, тем не менее, она может всплыть при сопоставлении налоговиками сведений в цепочке «продавец» — «покупатель». Ведь в таком случае будет выявлено несоответствие данных, что при проверке может поставить под угрозу право налогоплательщика на налоговый кредит. Хотя, например, в данном случае налогоплательщик (по аналогии) может апеллировать к
п. 3.4 Порядка № 166, отдающему приоритет в похожих случаях все же налоговой накладной, и предусматривающему, к примеру, что при наличии оригинала налоговой накладной невключение ее в реестр полученных и выданных налоговых накладных не является основанием для отказа в зачислении суммы налога, определенного в такой НН, в состав налогового кредита. А следовательно, утверждать, что право на налоговый кредит подтверждается в первую очередь имеющейся на руках законной НН (с верным ИНН поставщика). И все же во избежание на этот счет каких-либо недоразумений допущенную ошибку лучше исправить. Рассмотрим, как это сделать.
Исправление ошибки
Отметим, что налоговики приравнивают ошибки в приложении 5 к
ошибкам в декларации по НДС. А значит, при их исправлении следует руководствоваться общеустановленным механизмом исправления ошибок.Так, ситуация с записью в приложении 5 неправильного ИНН (покупателя или поставщика) рассматривалась в
п. 1 письма ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 47, в котором разъяснялось, что исправить эту ошибку можно, подав уточняющий расчет (УР) вместе с приложением 5 (называемым «уточняющей Расшифровкой»), где допущенная ошибка будет исправляться способом корректировки. Для исправления способом корректировки неправильного ИНН записи в уточняющую Расшифровку вносятся в следующем порядке:— повторяется ошибочная запись неверного ИНН, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «-» («минус», т. е. сторнируются);
— делается правильная запись (с верным ИНН поставщика) за отчетный период, за который исправляются ошибки полностью (включая стоимостные показатели);
— указывается нулевая сумма в итоговой строке «Усього за місяць (квартал)».
С учетом этого строки уточняющей Расшифровки (
приложения 5), подаваемого вместе с УР при исправлении такой ошибки, будут заполнены следующим образом:
Фрагмент заполнения раздела II «Податковий кредит» уточняющей Расшифровки
(приложения 5, подаваемого вместе с УР)
Розділ ІІ. Податковий кредит
грн. № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
1 | 111116922222 | 08.2009 | -10000 | -2000 |
2 | 111119622222 | 08.2009 | 10000 | 2000 |
3 | … | ... | … | … |
Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: | 0 | 0 | ||
… | … | … |
При этом в отношении подаваемого в таком случае
УР в письме отмечалось, что его стоимостные показатели прочеркиваются. Полагаем все же, что налогоплательщику в таком УР стоит заполнить строку 1 (в которую перенести значения из НДС-декларации, приложение 5 к которой исправляется — в данном случае из декларации за август 2009 года), а также строку 7 (в которую будут перенесены данные из строки 1 УР), а вот все остальные строки такого УР при этом заполнить с прочерками. С учетом этого (при условии, например, что согласно августовской декларации у налогоплательщика был задекларирован НДС к уплате — заполнены строки 20 и 27 декларации на сумму 5000 грн.), фрагмент УР, подаваемого в данном случае для исправления ошибки, будет выглядеть следующим образом:
Фрагмент УР к декларации по НДС за август 2009 года
грн.
Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||||||
1 | 2 | 3 | ||||||||
1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||||||
1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||
1.2 | сума ПДВ | 5000 (условно) | — | — | — | |||||
1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||
1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||
1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||
1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||
1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||
1.8 | сума ПДВ | —** | —** | — | 5000 | |||||
1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |||||
2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | — | ||||||||
2.1 | код | — | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
2.2 | колонка А (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | |
2.3 | колонка Б (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | |
Далее по такому же принципу (с прочерками) заполняются строки 3 — 6 и 8 — 9 уточняющего расчета | ||||||||||
... | ... | ... | ||||||||
7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||||||
7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||
7.2 | сума ПДВ | 5000 | — | — | — | |||||
7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||
7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||
7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||
7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||
7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||
7.8 | сума ПДВ | —** | —** | — | 5000 | |||||
7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |||||
8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | — | ||||||||
... | ... | ... |
Остается добавить, что второй существующий способ исправления — в текущей декларации — в данном случае использовать не представляется возможным, так как форма декларации не содержит строк для исправления подобных ошибок.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Людмила Солошенко