Об изменениях в налогообложении услуг по международным перевозкам
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.10.2009 г. № 22394/7/16-1417
Государственная налоговая администрация Украины в связи со вступлением в силу с 01.09.2009 Закона Украины от 4 июня 2009 года № 1451-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международного лизинга и международного ремонта товаров» сообщает об изменениях в Справочнике льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей.
В связи с внесением изменений в статью 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон) по определению объекта налогообложения и операций, не являющихся объектом налогообложения,
с 1 сентября 2009 года вступили в силу новые льготы:— по операциям по возврату объекта оперативного лизинга, ранее предоставленного (вывезенного) лизингодателем или другим лицом по его поручению с территории Украины в таможенном режиме временного вывоза (ввоза) для свободного оборота согласно положениям главы 34 Таможенного кодекса Украины;
— по операциям по поставке товаров (сопутствующих услуг) из-под таможенного режима магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны согласно положениям глав 35 — 37 Таможенного кодекса Украины на территорию магазина беспошлинной торговли, таможенного склада и специальной таможенной зоны (только для специальных таможенных зон, которые в соответствии с законом имеют тождественные условия обложения этим налогом);
— по операциям по ввозу на таможенную территорию Украины транспортных средств, которые направлялись под таможенным режимом переработки за пределы таможенной границы Украины с целью их ремонта и возвращаются на таможенную территорию Украины для их дальнейшего свободного обращения;
— по операциям по поставке товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины под таможенным режимом уничтожения или разрушения согласно положениям главы 40 Таможенного кодекса Украины или под таможенным режимом отказа в пользу государства согласно положениям главы 41 Таможенного кодекса Украины;
—
по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза согласно положениям главы 34 Таможенного кодекса Украины или в таможенном режиме переработки согласно положениям главы 39 Таможенного кодекса Украины, в том числе объектов оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта;—
по операциям по поставке товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в пользу государства согласно положениям главы 41 Таможенного кодекса Украины. Дальнейшая поставка таких товаров (сопутствующих услуг) на таможенной территории Украины или за ее пределы облагается налогом по соответствующим ставкам налога, определенным в статье 6 этого Закона.Наряду с этим в результате изменений в налогообложении услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международному лизингу и международному ремонту товаров
ограничено действие следующих льгот:услуги по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами
исключены из объекта налогообложения только в случаях, если они происходят в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений (подпункт 3.2.14 пункта 3.2 статьи 3 Закона, код льготы 14010331);освобождаются от налогообложения операции по импорту
товаров морского промысла, добытых судами, зарегистрированными в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины, исключительно до момента обработки или переработки их на таможенной территории Украины (пункт 5.4 статьи 5 Закона, код льготы 14010135).Кроме того, согласно пункту 5.15 статьи 5 Закона операции по поставке услуг по перевозке пассажиров, их багажа, грузов и международных отправлений
освобождаются от налогообложения, если такие операции осуществляются под таможенным режимом транзита по территории Украины согласно положениям главы 33 Таможенного кодекса Украины (код льготы 14010333). При этом в указанный код включаются операции по поставке услуг, связанных с таким транзитом, в частности, погрузка, разгрузка, перегрузка, хранение транзитных грузов и т. п. (письмо ГНА Украины от 31.07.2009 № 16397/7/16-1517). Условия перемещения товаров в режиме транзита определены статьей 201 главы 33 Таможенного кодекса.Согласно пункту 5.16 статьи 5 Закона, начиная
с 1 сентября 2009 года, освобождаются от налогообложения операции по предоставлению услуг, которые включаются в состав портовых сборов согласно законодательству в пользу лиц, осуществляющих международные перевозки пассажиров, их багажа, грузов и международных отправлений на расстояние между пунктом таможенного оформления и пересечения государственной границы Украины (код льготы 14010332).Согласно подпункту 6.2.4 пункта 6.2 статьи 6 Закона
нулевая ставка распространяется на операции по международной перевозке пассажиров, их багажа и грузов автомобильным транспортом, а также на поставки международных отправлений любым видом транспорта как за пределами Украины, так и на территории Украины на расстояние между пунктом таможенного оформления и пересечения государственной границы Украины (коды льгот 14010118 и 14010132). Если плательщик налога предоставляет сплошную (неделимую) услугу по международной перевозке автомобильным транспортом пассажиров, их багажа или грузов, то для целей налогообложения стоимость такой услуги делится пропорционально отрезкам перевозки, по которым установлены разные ставки обложения этим налогом или освобождение от налогообложения. При поставке услуг по международной перевозке пассажиров, их багажа и грузов другими видами транспорта , кроме автомобильного, нулевая ставка применяется только за пределами государственной границы Украины.Изменен объект налогообложения при экспорте товаров (сопутствующих услуг)
. Так, в соответствии с подпунктом 3.1.3 пункта 3.1 статьи 3 Закона объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке (вывозу, пересылке) товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее — экспорт) согласно положениям глав 31 — 32 Таможенного кодекса Украины за средства или другие виды компенсаций (вознаграждения).С целью обложения налогом на добавленную стоимость к экспорту также приравниваются:
поставка услуг по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов, а также международных отправлений в случаях, определенных подпунктом 6.2.4 пункта 6.2 статьи 6 этого Закона;
поставка товаров (сопутствующих услуг), находящихся в свободном обороте на территории Украины, в таможенный режим магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны, созданных согласно положениям глав 35 — 37 Таможенного кодекса Украины;
поставка объекта финансового лизинга за пределы таможенной границы Украины;
в других случаях, определенных Законом.
Сообщая изложенное выше, Государственная налоговая администрация Украины обязывает довести указанные изменения в льготном обложении налогом на добавленную стоимость международных перевозок до сведения плательщиков и подчиненных налоговых органов, установить контроль за правомерностью их применения и полнотой отражения в отчете по
форме № 1-ПП «О суммах льгот в налогообложении юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности».
Заместитель председателя А. Любченко
