О регистрации плательщиком НДС предпринимателя — плательщика единого налога

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 11.03.2008 г. № 3004/Д/17-0714

ГНАУ рассмотрела письмо о регистрации плательщиком НДС физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, и сообщает.

Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Указ) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для субъектов малого предпринимательства — физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, при соблюдении ими, в частности, условия о непревышении установленного ст. 1 Указа объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год в 500 тыс. грн. То есть именно с выручки, не превышающей 500 тыс. грн., и уплачивается единый налог.

Отчетным налоговым периодом для физических лиц — предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога, согласно ст. 4 Указа является квартал. Свидетельство об уплате единого налога выдается предпринимателю на календарный год. В связи с этим для определения периода, в течение которого следует рассматривать вопрос о возможности регистрации предпринимателя — плательщика единого налога плательщиком налога на добавленную стоимость, является календарный год.

Субъекты малого предпринимательства — физические лица, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками налогов и сборов, перечисленных в статье 1 Указа, в том числе налога на добавленную стоимость.

В то же время согласно п. 9.4 ст. 9 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС), если лицо, на которое не распространяется действие п. 2.3 ст. 2 этого Закона, как плательщик налога считает целесообразным добровольно зарегистрироваться плательщиком налога и отвечает требованиям п.п. 2.2 ст. 2 этого Закона, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Если объем налогооблагаемых операций лица в течение отчетного налогового периода превышает сумму, определенную п.п. 2.3.1 ст. 2 этого Закона, не более чем в два раза, такое лицо обязано направить налоговому органу заявление о регистрации в течение двадцати календарных дней, следующих за таким отчетным налоговым периодом.

В соответствии с п. 2.2 ст. 2 Закона об НДС плательщиком этого налога является любое лицо, которое по своему добровольному решению зарегистрировалось плательщиком налога.

Согласно п.п. 2.3.1 ст. 2 Закона об НДС лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик налога, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению в соответствии с этим Законом, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость).

Физическое лицо — предприниматель, который является плательщиком единого налога и объем выручки у которого не превышает 500000 грн. в календарный год, не имеет обязанности по регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость в этом налоговом периоде.

При этом согласно ст. 1 Указа выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная СПД на расчетный счет и/или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Заместитель председателя О. Матвеев