Возврат или гарантийная замена товара: налоговый и бухгалтерский учет

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

В соответствии с

— расторжения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— замены товара на такой же товар либо на аналогичный из числа имеющихся в наличии у продавца.

Как оформить возврат товара покупателем — физическим лицом, рассмотрим далее.

Документальное оформление

В случае если покупатель принял решение вернуть некачественный товар, порядок оформления следующий.

1. С целью возврата некачественного товара покупатель подает продавцу письменное заявление в двух экземплярах. К заявлению прилагается расчетный документ, подтверждающий покупку (кассовый или товарный чек, квитанция и т. п.) (

Кроме того, покупатель должен предоставить копию идентификационного номера для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ.

2. На основании заявления покупателя продавец обязан принять у него некачественный товар и выдать документ, подтверждающий получение.

При этом составляется акт о возврате товара, в котором указывают:

— данные покупателя;

— сведения о товаре;

— сумму денежных средств, подлежащую возврату покупателю (

3. На основании акта продавец обязан вернуть денежные средства в размере стоимости товара, подлежащего возврату (

Возврат денежных средств за некачественный товар продавец обязан проводить через зарегистрированные, опломбированные РРО, а в случаях, указанных в

В случае если возврат проводится через РРО, при выдаче наличных в нем регистрируют отрицательную сумму и распечатывают чек выдачи денежных средств (форма № ФКЧ-2), который выдается покупателю. Если кассовый аппарат не накапливает отрицательных сумм в фискальной памяти, то выдача наличных оформляется как «служебная выдача».

При использовании расчетных книжек возврат оформляется путем выписки расчетной квитанции. На корешке и отрывной части расчетной квитанции указывается сумма со знаком «-».

Обращаем внимание: если сумма возврата превышает 100 грн., материально ответственное лицо или лицо, непосредственно осуществляющее расчеты, должно составить акт о выдаче средств (

— данные документа, удостоверяющего личность покупателя, возвращающего товар;

— сведения о товаре;

— сумма выданных средств;

— номер, дата и время выдачи расчетного документа, который подтверждает покупку товара (при использовании РРО) или номер расчетной квитанции, подтверждающей покупку товара (при проведении расчетов с помощью РК).

На момент возврата товара его цена может быть пересмотрена, т. е. она может быть либо выше, либо ниже цены приобретения. На вопрос, каким образом производить расчеты с покупателями при возврате товара или гарантийной замене в случае, когда цена на товар изменилась, дает ответ

Так,

Деньги, уплаченные за товар, возвращаются потребителю в день расторжения договора (в день возврата), а в случае невозможности вернуть деньги в день расторжения договора — в другой срок по договоренности сторон, но не позднее чем в течение семи дней.

В случае

При

Далее выясним, когда у покупателя — физического лица возникает доход.

В соответствии с

Таким образом, у покупателя — физического лица не возникает налогооблагаемого дохода только в случае, если сумма денежной компенсации или цена возвращаемого товара не превышает цену товара на момент его покупки, а именно в случае, когда:

— при возврате товара цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась;

— некачественный товар обменивается на товар аналогичной марки (модели, артикула, модификации);

— при замене некачественного товара на такой же товар другой марки (модели, артикула, модификации) цена на момент обмена снизилась или не изменилась.

В свою очередь, налогооблагаемый доход возникает у покупателя на основании

— в случае возврата товара при выплате покупателю денежной компенсации за возвращенный некачественный товар, цена на момент возврата товара больше, чем цена приобретения такого товара;

— при замене некачественного товара на такой же товар другой марки (модели, артикула, модификации) цена на момент обмена больше, чем его цена на момент покупки.

Налогооблагаемый доход возникает у покупателя в сумме, равной разнице между новой ценой товара (цена на момент возврата или обмена) и старой ценой (цена на момент покупки). Такой доход подлежит обложению налогом с доходов по ставке 15 %.

При замене некачественного товара на такой же товар другой марки (модели) у покупателя может возникнуть доход в неденежной форме. При определении объекта налогообложения в этом случае необходимо применять натуральный коэффициент, предусмотренный

Налоговым агентом является продавец, соответственно, именно он обязан удержать, уплатить налог с доходов и заполнить Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Если продавец не выполнит функции налогового агента, а именно: не удержит налог с доходов с возникшего у покупателя налогооблагаемого дохода (разницы между новой ценой товара и его ценой на момент покупки), ответственность за погашение суммы налогового обязательства налогоплательщика (покупателя) возлагается на него (

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ

Обращаем внимание: даже в случае, когда цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась, т. е. налогооблагаемый доход не возник, продавец все равно обязан отразить необлагаемый доход в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «31».

На практике выплата денежной компенсации покупателю производится наличными из кассы, следовательно, удержанная сумма налога с доходов должна быть перечислена в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (

Налоговый и бухгалтерский учет возврата товара и гарантийной замены рассмотрим на конкретных примерах.

В соответствии с требованиями

Однако в данной ситуации необходимо учитывать, что согласно

Рассчитаем сумму налога с доходов физических лиц, которую обязан удержать и уплатить продавец: 200 x 15 : 100 = 30 (грн.).

Таким образом, сумма, которую продавец должен выплатить покупателю, составит: (1400 - 30) = 1370 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с возвратом товара, приведем в таблице.

Отдельно остановимся на основаниях включения разницы между новой и старой ценой товара в состав валовых расходов.

Дело в том, что прямой нормы в

На наш взгляд, разница между новой и старой ценой товара может быть включена в состав валовых расходов на основании

При этом из

Подробная аргументация относительно сферы применения

В Налоговом расчете продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

Рассмотрим ситуацию, когда продавец не выполнил функции налогового агента, т. е. не удержал налог с доходов с разницы между новой и старой ценой возвращаемого товара.

Как уже отмечалось выше, в таком случае согласно

Согласно условиям примера доход работника в виде разница между новой и старой ценой составил 200 грн.

Рассчитаем сумму налогооблагаемого дохода:

200 грн. х 1,176471 = 235,29 грн.

Налог с доходов составит:

235,29 грн. x 15 : 100 = 35,29 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет в данном случае будет таким:

Налоговый расчете по форме № 1ДФ в данном случае заполняется продавцом таким образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

Пример 2.

Согласно

В данном случае разница в ценах обмениваемых товаров составляет 240 грн. (2700 - 2460). Указанная сумма должна быть выплачена продавцом покупателю.

При этом не облагается налогом с доходов стоимость товара, поступившего налогоплательщику как гарантийная замена, но не выше цены приобретения такого товара (

Таким образом, не облагается налогом с доходов сумма в размере 2400 грн. (цена приобретения плиты марки «Искра»).

Доход покупателя, превышающий указанную сумму (2400 грн.), подлежит обложению налогом с доходов. Налогооблагаемый доход покупателя в натуральной форме составляет 60 грн. (2460 - 2400), в денежной форме — 240 грн. (2700 - 2460).

При определении начисляемого дохода в натуральной форме необходимо применить натуральный коэффициент. Следовательно, объект налогообложения составляет 70,59 грн. (60 x 1,176471), налог с доходов — 10,59 грн. (70,59 грн. х 15 : 100).

Теперь рассчитаем сумму налога с доходов, подлежащую удержанию из дохода в виде денежной компенсации: 240 грн. х 15 : 100 = 36 грн.

На руки работнику следует выплатить денежную компенсацию в размере 204 грн. (240 - 36).

Бухгалтерский и налоговый учет производимых предприятием-продавцом операций приведем в таблице.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю следующим образом:

Как видим, если покупатель решил вернуть некачественный товар, для продавца оптимальным вариантом является обмен такого товара на товар аналогичной марки (модели) или замена на такой же товар другой марки (модели) при условии, что цена на момент обмена снизилась или не изменилась. В этом случае у покупателя не возникнет налогооблагаемого дохода. Если же указанные варианты по каким-то причинам не подходят, то лучше выплатить денежную компенсацию за возвращенный некачественный товар.