Электронная версия газеты «Налоги и бухгалтерский учет»: налогово-бухгалтерский аспект
Сегодня все больше читателей предпочитают получать газету «Налоги и бухгалтерский учет» не только в печатном, но и в электронном виде. Для этого есть множество причин. Основными из них являются: своевременное и быстрое поступление свежих номеров газеты; удобный поиск необходимых материалов по дате и номеру газеты, по автору или ведомству; доступ к полным текстам нормативно-правовых документов в актуальном состоянии и многое другое.
Вопросам оформления подписки на электронную версию «Налоги и бухгалтерский учет» (ЭлНИБУ), а также техническим нюансам ее использования мы уже уделяли внимание в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 48, № 34 и № 24 за 2009 год. А сегодня поговорим о порядке отражения ЭлНИБУ в налоговом и бухгалтерском учете предприятий-заказчиков.
Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
Налоговый учет
Когда издательство предоставляет предприятию «виртуальную» литературу, оно оказывает ему
информационно-консультационные услуги. В состав таких услуг входят, в частности:— предоставление «стартового пакета», представляющего собой CD с необходимым программным обеспечением;
— еженедельное предоставление заказчику каналами Интернет текущих обновлений газеты «Налоги и бухгалтерский учет».
В налоговом учете затраты на информационно-консультационные услуги такого характера классифицируются как
общехозяйственные расходы, уплаченные в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства и продажей продукции (работ, услуг). И соответственно они включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Объясняется это просто. Согласно нормам действующего законодательства любое предприятие обязано вести бухгалтерский, налоговый учет и уплачивать налоги. Ну а поскольку требования к этим видам учета меняются довольно часто, без подобного рода услуг бухгалтеру просто не обойтись. Поэтому никаких сомнений у проверяющих относительно экономической целесообразности расходов на оплату информационно-консультационных услуг в виде электронной версии газеты «Налоги и бухгалтерский учет» и их «валоворасходности» возникнуть не может.При этом не стоит забывать о том, что необходимым условием для отнесения расходов к составу валовых является их документальное подтверждение
расчетными, платежными и прочими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета (п.п. 5.3.9 Закона о налоге на прибыль). Применение положений упомянутого подпункта в совокупности с нормами п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль позволяет прийти к выводу, что для отражения стоимости информационно-консультационных услуг в составе валовых расходов необходимо наличие:1) платежного документа
, подтверждающего факт оплаты счета-фактуры через банк;2) документа, подтверждающего факт получения результатов работ
(услуг). В данном случае этим документом является акт приема-передачи выполненных работ/услуг, предоставленный издательством.Поскольку поставщик является плательщиком налога на прибыль (что указывается в счете), то
момент увеличения валовых расходов заказчика определяется в общем порядке — по правилу первого события, установленному п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль. А учитывая, что оплата услуг производится ежеквартально на условиях предварительной оплаты, то валовые расходы можно будет отразить уже на дату перечисления денежных средств.В декларации по налогу на прибыль расходы на оплату информационно-консультационных услуг в виде электронной версии газеты «Налоги и бухгалтерский учет» отразятся в строке
04.1 «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11».Что касается НДС-учета, то, в отличие от печатной версии газеты «Налоги и бухгалтерский учет», на такого рода услуги «издательская» льгота
п.п. 5.1.2 Закона об НДС по НДС не распространяется. Поэтому в сумму оплаты информационно-консультационных услуг входит и НДС. Сумма такого НДС попадет в состав налогового кредита на основании налоговой накладной, предоставленной издательством.
Бухгалтерский учет
Сразу отметим, что правомерны два подхода к отражению расходов в бухучете на оплату информационно-консультационных услуг в виде электронной версии газеты.
С одной стороны, речь идет об
авансе, ведь оплата информационно-консультационных услуг производится на условиях предварительной оплаты. А как известно, учет расчетов по выданным авансам ведут на субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам». По дебету этого субсчета отражают суммы выданных авансов, а по кредиту — суммы, погашенные зачетами, при расчетах за предоставленные услуги.С другой стороны, такие расходы нужно относить на
расходы будущих периодов и отражать на одноименном счете 39. Напомним, что в соответствии с п. 36 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс» от 31.03.99 г. № 87 в составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение отчетного или предыдущего отчетных периодов, но относятся к будущим отчетным периодам. К таким расходам, в частности, относятся оплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса, оплата торгового патента; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и тому подобное («Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291). Должны отметить, что нам ближе именно этот подход.При выборе второго подхода по дебету счета 39 отразится накопление расходов будущих периодов (Дт 39 — Кт 371), а по кредиту — их списание и включение в состав расходов отчетного периода (Дт счета 92 — Кт 39). Списание на расходы необходимо осуществлять по мере получения доступа к информации на основании первичных документов от издательства (акта приема-сдачи выполненных работ/ услуг).
А теперь приведем пример.
Пример
. В июне 2009 года предприятие ООО «София» выписало электронную версию газеты «Налоги и бухгалтерский учет» в дополнение к бумажной газете сроком на 6 месяцев. При этом стоимость информационно-консультационных услуг в виде предоставления электронной версии газеты составила 293,40* грн. (в том числе НДС — 48,90 грн.), а стоимость подписки на бумажную версию — 830,16 грн. (138,36 грн. х 6 месяцев). Периодичность выхода издания — 2 раза в неделю.* Обратите внимание, приобретая ЭлНИБУ в дополнение к бумажной версии газеты, электронная версия достанется вам вдвое дешевле (293,40 грн. вместо 586,80 грн.).
Учет информационно-консультационных услуг в виде электронной версии газеты «Налоги и бухгалтерский учет»
Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | ВД | ВР | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Перечислена предоплата за бумажную версию газеты | 371 | 311 | 830,16 | — | 830,16* |
2. Перечислена предоплата за услуги | 371 | 311 | 293,40 | — | 244,50* |
* Отразится в строке 04.1 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года. | |||||
3. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 48,90 | — | — |
4. Предоплата за обе версии газеты включена в расходы будущих периодов | 39 | 371 | 1074,66 | — | — |
5. Списана сумма НДС | 644 | 371 | 48,90 | — | — |
6. Получены печатная и электронная версии газеты (на основании акта издательства ежеквартально до конца 2009 года) (415,08 грн. + 122,25 грн.) | 92 | 39 | 537,33 | — | — |
7. Списаны расходы на финансовый результат (ежеквартально) | 791 | 92 | 537,33 | — | — |
Как видите, порядок отражения ЭлНИБУ в налоговом и бухгалтерском учете не сложен. Поэтому подписывайтесь на электронную версию нашей газеты и используйте абсолютно новые возможности, которые она предоставляет.