Обобщающее налоговое разъяснение о ресурсных и других платежах 1. О сборе за специальное водопользование предприятиями — производителями напитков

Обобщающее налоговое разъяснение о ресурсных и других платежах

В этом разъяснении употребляются следующие сокращения:

Водный кодекс Украины от 6 июня 1995 года № 213/95-ВР —

Закон Украины от 12 июля 2001 года № 2665-III «О нефти и газе» —

Закон Украины от 3 июня 2008 года № 309-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» —

Порядок взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 16 августа 1999 года № 1494, —

Порядок согласования и выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 13 марта 2002 года № 321, —

Порядок установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взимания, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29 января 1999 года № 115, —

Порядок взимания платежей за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26 марта 2008 года № 264 «О мерах по взиманию платежей за пользование недрами для добычи полезных ископаемых», —

Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016-97, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 № 822, —

Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005», утвержденный приказом Госстандарта Украины от 26.12.05 № 375, —

приказ ГНА Украины от 23.12.08 № 802 «Об утверждении форм налоговых расчетов сбора за специальное водопользование в части использования воды», зарегистрированный в Минюсте Украины 17.03.09 под № 251/16267, —

Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное водопользование в части использования воды, утвержденная совместным приказом Минфина, ГНА, Минэкономики, Минэкобезопасности от 01.10.99 № 231/539/118/219, зарегистрированным в Минюсте Украины 19.10.99 под № 711/4004, —

Инструкция о порядке взимания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, утвержденная совместным приказом Комитета Украины по вопросам геологии и использования недр и ГНА Украины от 23.06.99 № 105/309, зарегистрированным в Минюсте Украины 16.07.99 под № 474/3767, —

Инструкция по применению Классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых государственного фонда недр к месторождениям песка и гравия, утвержденная приказом Государственной комиссии Украины по запасам полезных ископаемых при Министерстве охраны окружающей природной среды Украины от 25.06.07 № 198, зарегистрированным в Минюсте Украины 13.07.07 под № 819/14086, —

С целью введения единой системы классификации и кодирования технико-экономической информации с учетом международных стандартов во исполнение постановления Кабинета Министров Украины от 4 мая 1993 года № 326 «О Концепции построения национальной статистики Украины и Государственной программе перехода на международную систему учета и статистики» утвержден Классификатор, который предназначен для использования органами центральной и местной государственной исполнительной власти, финансовыми органами, органами статистики и всеми субъектами хозяйствования (юридическими и физическими лицами) в Украине.

Разделом 15 «Продукция пищевой промышленности» Классификатора определена группа 15.9 «Напитки» и перечень продукции, входящей в состав этой группы.

Поскольку на сегодня отсутствуют специальные методические указания по расчету объемов воды, входящей в состав напитков, и нормативные документы об определении состава напитков, предлагаем до принятия соответствующих нормативных документов для определения состава напитков (кроме спирта) использовать письмо Центрального таможенного управления лабораторных исследований и экспертной работы Государственной таможенной службы Украины от 12.03.08 № 29/1-11.2/1641-ЕП, подготовленное в соответствии с Украинской классификацией товаров внешнеэкономической деятельности, с учетом норм Гармонизованной системы описания и кодирования товаров.

Согласно этому письму основами для приготовления напитков могут быть безалкогольные или алкогольные продукты (кроме продуктов, основанных на душистых веществах), используемые для производства различных безалкогольных или алкогольных напитков. В состав этих продуктов могут входить полностью или частично ароматизирующие ингредиенты, растительные экстракты, соки, консерванты, заменители сахара или другие химические вещества, определяющие данный напиток. Напиток получают из такого продукта путем простого разведения его водой, вином или спиртом с добавлением или без добавления сахара или газообразного диоксида углерода.

Согласно КВЭД готовой промышленной продукцией считается продукция, процесс переработки которой завершен.

Таким образом,

В отношении спирта, используемого для изготовления напитков, следует отметить следующее

В соответствии с Законом Украины от 17 мая 2001 года № 2408-III «О стандартизации», с изменениями и дополнениями, стандарт — документ, разработанный на основе консенсуса и утвержденный уполномоченным органом, устанавливающим предназначенные для общего и многоразового пользования правила, инструкции или характеристики, касающиеся деятельности или ее результатов, включая продукцию, процессы или услуги, соблюдение которых является необязательным.

ДСТУ 4221:2003 «Спирт этиловый ректифицированный. Технические условия» определено, что по физико-химическим показателям спирт этиловый ректифицированный должен соответствовать требованиям, указанным в таблице 2 стандарта, а именно: в состав спирта этилового ректифицированного входит объемная часть этилового спирта (в зависимости от вида спирта) — не менее 96,0 — 96,3 проц., альдегиды, сивушные масла, эстеры, метиловый спирт, свободные кислоты, органические вещества, сухой остаток (до 4,0 проц.).

ДСТУ 3297:95 «Водка и напитки ликеро-водочные. Термины и определения понятий» установлены:

ликеро-водочный напиток

слабоалкогольный напиток

водка

В Технологическом регламенте на производство водки и ликеро-водочных напитков ТР У 18.5084-96 и Технологической инструкции по ликеро-водочному производству ТИ У 18.4466-94 приведены таблицы и формулы для расчета количества воды, используемой предприятиями при приготовлении соответствующей продукции, а в рецептурах для каждого наименования этой продукции установлен определенный состав сырья.

При уплате сбора за использование воды, входящей в состав напитков при производстве пива, необходимо учитывать следующее

Согласно ДСТУ 3139-95 пиво — это слабоалкогольный, насыщенный диоксидом углерода, тонизирующий напиток, получаемый во время брожения охмеленного сусла пивными дрожжами.

Поскольку согласно Классификатору пиво отнесено к классу 15.96 группы 15.9 «Напитки», то сбор за использование воды, входящей в состав напитков, уплачивается за объем воды, содержащейся в 1 тыс. литров готового напитка.

Приказом № 802 утверждены формы налоговых расчетов сбора за специальное водопользование в части использования воды. Налоговым расчетом сбора за специальное водопользование в части использования воды, в том числе использование воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения, поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков, предусмотрен порядок расчета сбора за использование воды, входящей в состав напитков.

Поскольку не предусмотрено установление отдельных годовых лимитов для воды, используемой для производства напитков, предприятия — производители напитков самостоятельно исчисляют сбор за специальное водопользование, исходя из расчета удельного веса объемов воды, использованной на производство напитков, в общем объеме всей использованной воды