Занизили обязательства по НДС в декларации с отрицательным значением
Ситуация
По итогам февраля 2010 года предприятие заполнило декларацию по НДС с отрицательным значением. В конце марта 2010 года (после истечения предельного срока подачи декларации по НДС за февраль) оно обнаружило, что при составлении февральской декларации не учло налоговые обязательства в сумме 300 грн. (начисленные по правилу первого события на дату отгрузки товара покупателю). Однако по причине отрицательного значения февральской декларации занижение суммы обязательств по НДС не привело к недоплате.
Нарушение
Бухгалтер верно отразил налоговые обязательства по НДС, возникшие при отгрузке товара покупателю, но не учел их сумму в ходе составления декларации по НДС. Тем самым он нарушил требования
п.п. 5.3.2 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), согласно которым объемы поставок, облагаемых по ставке 20 %, отражаются в строке 1 декларации по НДС.
Анализ ситуации
Начислив НДС по ставке 20 % на стоимость отгруженных в феврале товаров и выписав при этом налоговую накладную, предприятие по ошибке не включило ее в показатели февральской декларации. Несмотря на это, допущенная ошибка не привела к недоплате, она всего лишь завысила отрицательное значение, отраженное в декларации по НДС за февраль 2010 года (см. таблицу). А стало быть, негативных последствий для налогоплательщика (в виде необходимости уплаты 5 % штрафа) она не вызвала.
Строка декларации | Показатели декларации по НДС за февраль 2010 года | |
заполнено налогоплательщиком | следовало заполнить | |
Строка 18.2 | 14325 | 14025 |
Строка 22.2 | 14325 | 14025 |
Строка 23 | 15426 | 15426 |
Строка 24 | 15426 | 15426 |
Строка 26 | 15426 | 15426 |
Следовало уплатить | — | — |
И все же если такая ошибка перетечет в декларацию за следующий отчетный период (март 2010 года), она повлияет на ее показатели и, возможно, приведет к недоплате налога в бюджет. Поэтому затягивать с исправлением выявленной ошибки не стоит.
Исправление ошибки
В соответствии с
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 и п. 4.4 Порядка № 166 исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:— в уточняющем расчете;
— в текущей декларации.
При этом уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки за любой период. Что же касается текущей декларации, то исправить в ней ошибки, которые привели к
завышению налогового обязательства, можно в любом периоде ее выявления (с учетом сроков исковой давности). А вот ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, может быть исправлена в текущей декларации только в одном случае — если она допущена непосредственно в декларации за предыдущий налоговый период.В рассматриваемой ситуации подойдет любой из двух существующих способов.
Однако
если вы выбрали УР, то здесь надо учесть одну нестыковку по переносу данных УР в декларацию следующего периода. Но прежде чем ее описать, приведем форму заполнения УР.Так, при исправлении ошибки через уточняющий расчет предприятию следует составить УР к декларации за февраль 2010 года, в котором сумму заниженных налоговых обязательств в размере 300 грн. отразить по строке
2 УР с соответствующей корректировкой в таком УР итоговых показателей февральской декларации.Ниже представим фрагмент заполнения уточняющего расчета:
Фрагмент УР к декларации по НДС за февраль 2010 года
Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | ||||||||||||||||||||||||||||||
1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
1.2 | сума ПДВ | — | 14325 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||||||||||||||||||||||||
1.4 | сума ПДВ | 14325 | 15426 | 11519 | 3907 | |||||||||||||||||||||||||||
1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
1.6 | сума ПДВ | — | — | 15426 | — | |||||||||||||||||||||||||||
1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
1.8 | сума ПДВ | ** | ** | 15426 | — | |||||||||||||||||||||||||||
1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | +300 | ||||||||||||||||||||||||||||||
2.1 | код |
| ||||||||||||||||||||||||||||||
2.2 | колонка А (±) | |||||||||||||||||||||||||||||||
2.3 | колонка Б (±) | |||||||||||||||||||||||||||||||
… | … | … | ||||||||||||||||||||||||||||||
| Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +300 | ||||||||||||||||||||||||||||||
6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
6.2 | сума ПДВ | — | -300 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||||||||||||||||||||||||
6.4 | сума ПДВ | -300 | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
6.8 | сума ПДВ | ** | ** | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||
7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
7.2 | сума ПДВ | — | 14025 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 |
| ||||||||||||||||||||||||||
7.4 | сума ПДВ | 14025 | 15426 | 11519 | 3907 | |||||||||||||||||||||||||||
7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
7.6 | сума ПДВ | — | — | 15426 | — | |||||||||||||||||||||||||||
7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| — | |||||||||||||||||||||||||||
7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||
8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| ||||||||||||||||||||||||||||||
… | … | … | ||||||||||||||||||||||||||||||
8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду) | 300 | ||||||||||||||||||||||||||||||
… | … | … | ||||||||||||||||||||||||||||||
9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | — |
Поскольку в результате исправления ошибки осуществляется корректировка налоговых обязательств (в сторону увеличения), то вместе с уточняющим расчетом предприятие должно предоставить
приложение 5 (Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов), отразив в разделе 1 сумму такого уточнения — дельту (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 99).Теперь о нестыковке. Дело в том, что показатель строки 8.6 УР переносится в стр. 23.3* декларации периода, следующего за периодом подачи УР (это следует из формулировки строк 8.6 УР, 23.3 декларации,
письма ГНАУ от 22.03.2006 г. № 2681/6/16-1515-26). Ошибку обнаружили в марте и УР подали в марте, значит, подходя к правилам формально, в стр. 23.3 сумма «-300» должна быть отражена в декларации за апрель. Однако, если предположить, что по итогам марта предприятие в декларации отразит сумму к уплате (стр. 27), то недовключение ошибочных февральских «-300» может привести к недоплате. Поэтому мы в данном случае рекомендуем не дожидаться апреля, а перенести «-300» стр. 8.6 мартовского УР в стр. 23.3 декларации за март. Можно подать письменное пояснение к мартовской декларации.* Текст стр. 8.6 УР не привели в соответствие с предпоследними изменениями формы декларации (см. приказ ГНАУ от 21.01.2009 г. № 8 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 12): в УР идет речь о переносе в стр. 23.4 декларации, однако сейчас номер этой строки 23.3.
Либо, чтобы уйти от дополнительных пояснений, все исправления осуществить в текущей декларации за март, тем более что ошибка февральской декларации не привела к недоплате. Тогда в
текущей декларации за март 2010 года по строке 8.1 следует отразить заниженную сумму налоговых обязательств (300 грн.). Одновременно с текущей декларацией по НДС предоставляется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» с соответствующей расшифровкой допущенной ошибки.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО